Tishanskiysdk.ru

Про кризис и деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ использования производственных ресурсов

Тема 8. Анализ использования производственных ресурсов

Цель лекции – рассмотрение методов анализа использования производственных ресурсов, расчет основных показателей

Ключевые слова –трудоемкость продукции,производительности труда, фондоотдача, фондоемкость

Основные вопросы:

1. Анализ состава, структуры и численности персонала

2. Оценка показателей движения рабочей силы

3. Анализ трудоемкости продукции и производительности труда, использования фонда оплаты труда

4. Анализ использования основных фондов

Курс на рыночную экономику, а следовательно, на повышение эффективности производства и качества продукции требует полной мобилизации всех имеющихся резервов. Это предполагает максимальное развитие хозяйственной инициативы трудовых коллективов предприятия.

Правильная оценка хозяйственной деятельности позволяет установить наиболее действенное, соответствующее затраченному труду, материальное поощрение, выявить имеющиеся резервы, которые не были учтены планом, определить степень выполнения заданий и на этой основе определять новые задания, ориентировать трудовые коллективы на принятие более напряженных планов.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности, выполнение бизнес-плана, динамика выполнения плана производства во многом определяются степенью использования трудовых коллективов.

В процессе анализа трудовых ресурсов изучаются степени:

— обеспеченности рабочих мест производственного подразделения персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе ( обеспеченность производства трудовыми ресурсами)

— качественного использования трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства

— эффективности использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего и на этой основе изменение производительности труда)

Трудовыми показателями, характеризующими деятельность предприятия, являются: использование рабочей силы, рабочего времени и производительности труда, поэтому основными задачами анализа являются:

— оценка использования трудовых ресурсов – рабочей силы, рабочего времени и производительности труда

— определение факторов и количественное измерение их влияния на изменение трудовых показателей

— изыскание путей устранения факторов, отрицательно влияющих на изменение трудовых показателей

Целью анализа труда является выявление резервов и неиспользованных возможностей, разработка мероприятий по приведению их в действие.

Прежде чем приступить к анализу использования рабочего времени, необходимо изучить укомплектованность предприятия необходимыми кадрами работников соответствующих специальностей и квалификации. Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов.

К основным объектам анализа относятся:

— изучение состава и структуры промышленно-производственного персонала

— обеспеченность предприятия рабочими, административно-управленческим персоналом и специалистами

— обеспеченность квалификационного и профессионального состава рабочих

— изучение движения рабочей силы.

Таблица 1 – Обеспеченность трудовыми ресурсами

В процессе анализа необходимо изучить изменение структуры персонала предприятия.

Таблица 2- Анализ структуры трудовых ресурсов предприятия

По характеру участия в производственном процессе рабочие подразделяются на основных, занятых в производственном процессе изготовления основной продукции, и вспомогательных, занятых во вспомогательных производствах и всеми видами обслуживания.

В процессе анализа изучается соотношение между основными и вспомогательными рабочими, устанавливается тенденция изменения этого соотношения, и если оно не в пользу основных рабочих, то необходимо осуществить мероприятия по устранению негативной тенденции.

Наиболее ответственным этапом в анализе обеспеченности раб силой предприятия явл изучение ее движения.

Таблица 3 – Движение рабочей силы

Тщательного изучения требует выбытие работников за нарушение трудовой дисциплины.

Итак, показатели обеспеченности предприятия работниками еще не характеризуют степень их использования и не могут являться факторами, непосредственно влияющими на объем выпускаемой продукции. Выпуск продукции зависит не столько от численности работающих, сколько от количества затраченного на производство труда, определяемого количеством раб времени, от эффективности общественного труда, его производительности. Поэтому необходимо изучить эффективность использования раб времени труд коллектива предприятия.

Трудоемкость –показатель, характеризующий затраты рабочего времени на производство определенной потребительной стоимости или на выполнение конкретной технологической операции. Данный показатель является обратным показателю выработки продукции на 1 рабочего, определяет эффект использования одного из производственных ресурсов – рабочей силы. На величину трудоемкости влияет ряд факторов: технический уровень производства (фондовооруженность труда, полезные свойства предметов труда, технология), квалификация работников, организация и условия труда, сложность изготовляемой продукции и др.

В узком смысле под трудоемкостью понимаются средние затраты живого труда на ед или весь объем изготовленной продукции. Мера измерения трудоемкости – раб время. Трудоемкость ед продукции – результат соотношения фонда раб времени и количества выпускаемой родукции:

ТЕ = Ф кч / Ик, ТЕ = Фч / Ик

где Фч – фонд рабочего времени на изготовление определенного вида изделий, Ик – количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

Можно рассчитать и трудоемкость 1 тенге продукции, как соотношение фонда рабочего времени к объему продукции (ВП)

При прочих равных условиях увеличения выпуска продукции зависит от роста затрат раб времени, а затраты рабочего времени на производство увеличиваются за счет использования экстенсивных и интенсивных факторов. К экстенсивным трудовым факторам относится численность рабочих, а к интенсивным – повышение напряженности труда рабочих за счет совмещения профессий, расширения зоны обслуживания, совершенствования организации производства и труда, повышения производительности труда путем внедрения мероприятий по техническому прогрессу.

Эффективность использования труд ресурсов выражается в уровне производительности труда. Этот показатель является обобщающим показателем работы предприятия. Анализ производительности труда начинается с расчета показателей выработки в абсолютных и относительных величинах.

В ходе анализа производительности труда по показателю выработки решается ряд задач:

— дается оценка выполнения плана по производительности труда

— выявляются факторы и определяется размер влияния их на производительность труда

— определяются резервы роста производительности труда.

На изменение уровня производительности труда влияют следующие факторы:

— изменение структуры промышленно-производственного персонала

— изменение уровня выработки на одного рабочего.

Для расчета количественного влияния факторов используется способ цепных подстановок, либо способ абсолютных разниц.

Данные для расчета показателей производительности труда содержатся в отчете о выполнении плана по труду, унифицированной форме №4-П

Анализ использования производственных ресурсов.

Анализ использования производственных ресурсов проводится по следующим направлениям:

Читать еще:  Экономический анализ торгового предприятия

— анализ использования материальных ресурсов и состояния их запасов;

— анализ состояния и использования основных средств;

— анализ использования трудовых ресурсов.

Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные. Обобщающими показателями являются материалоемкость (отношение стоимости материальных затрат к стоимости произведенной продукции) и материалоотдача (показатель, обратный материалоемкости). К частным показателям, характеризующим эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, относят энергоемкость, металлоемкость, топливоемкость и др. Расчет обобщающих показателей производят по данным межотраслевого баланса, отражающего структуру и величину материальных затрат на выпуск продукции. Расчет частных показателей производят по соответствующим материальным балансам. По итогам анализа общих и частных показателей выявляют степень соблюдения норм расхода материальных ресурсов и резервы улучшения их использования.

Состояние запасов материальных ресурсов (их остатков на предприятии, сохраняемых для определенных целей) оценивают сопоставлением потребности в них и фактического их наличия. Потребность (величина плановых запасов) определяется исходя из условия их достаточности для обеспечения непрерывности производства. Фактическое наличие производственных запасов определяется правильностью применения норм их списания и степенью соблюдения планов поставок материальных ресурсов.

В ходе анализа состояния и использования основных средств решаются следующие задачи:

1. Изучение состава и структуры основных средств, оценка их технического состояния. Показателями состава основных средств являются соотношение производственных и непроизводственных основных фондов, а также активной и пассивной части основных средств. К показателям структуры основных средств относят долю (удельный вес) отдельных групп основных средств в общем объеме основных средств предприятия и показатели их динамики. Показателями технического состояния основных средств являются коэффициент износа основных средств (равен отношению суммы их износа к первоначальной стоимости основных средств на отчетную дату), коэффициенты выбытия и обновления основных средств (равны отношению суммы соответственно выбывших и поступивших основных средств к их стоимости на начало отчетного периода), возрастной состав оборудования. Обобщающим показателем обеспеченности предприятия основными средствами выступает фондовооруженность – размер основных средств, приходящихся на одного работающего.

2. Оценка эффективности использования основных средств. К её показателям относятся фондоотдача (объем продукции, приходящийся на рубль среднегодовой стоимости основных фондов), фондоемкость (величина, обратная фондоотдаче) и фондорентабельность (отношение прибыли до налогообложения к среднегодовой стоимости основных средств). Обязательной процедурой этого этапа является факторный анализ фондоотдачи.

3. Определение коэффициента использования производственной мощности, равного отношению фактического (планового) объема производства продукции в натуральном или стоимостном выражении к среднегодовой производственной мощности предприятия в тех же измерителях.

Анализ использования трудовых ресурсов включает в себя:

1. Анализ обеспеченности предприятия рабочей силой и анализ структуры персонала, имеющие целью выявить отклонения фактической численности рабочих от плановой и оценить правильность их подбора и расстановки по рабочим местам с точки зрения квалификации.

2. Анализ использования рабочего времени, в ходе которого оцениваются такие показатели, как общее число человеко-дней и человеко-часов, отработанных всеми рабочими за год, число дней, отработанных за год одним рабочим и средняя продолжительность рабочего дня. Анализ этих показателей имеет целью выявление и устранение потерь рабочего времени.

3. Анализ производительности труда производят по её обобщающим, частным и вспомогательным показателям. К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции). Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объема выполненных работ за единицу времени.

4. Анализ эффективности использования труда производят по таким показателям, как темп роста производительности труда, доля прироста продукции за счет повышения производительности труда, относительная экономия живого труда в сравнении с базисным периодом, относительная экономия фона оплаты труда, отношение темпов прироста производительности труда к приросту заработной платы.

Дата добавления: 2015-04-18 ; просмотров: 134 ; Нарушение авторских прав

Задача 3 Анализ использования производственных ресурсов предприятия

Методические указания

На объем производства и реализации продукции влияют факторы, связанные с эф­фективностью использования трудовых и материальных ресурсов, основных средств.

Для величины влияния факторов объемреализациипродукции представляется как произведение взаимодействующих факторов:

где Q — объем реализации продукции (работ, услуг); Р — среднеспи­сочная численность промышленно-производственного персонала; q — производительность труда; M — материальные затраты на производство продукции; mем материалоёмкость про­дукции; m- материалоотдача продукции; Фоссреднегодовая стоимость производственных основных средств ос­новного вида деятельности; f — фондоотдача.

Величину воздействия указанных факторов на изменение объема реализации продукции (работ, услуг) можно установить элиминированием.

Элиминирование — прием факторного анализа при функциональной связи между показателями. Элиминирование позволяет измерить влияние факторов на обобщающий показатель при исключении дей­ствия остальных факторов. Применяются три основных способа элиминирова­ния: цепные подстановки, разницы, интегральный метод, При ис­пользовании способа цепных подстановок и способа разниц коли­чественные значения факторов зависят от последовательности вы­числения влияния факторов. Поэтому расчеты начинают с опреде­ления влияния количественных факторов (численности персонала, стоимости основных средств, материальных затрат и т.п.).

Интегральный метод позволяет рассчитать однозначные оценки влияния факторов при любой последовательности вычисления, од­нако использование интегрального метода требует знания основ математического анализа и проведения значительного объема вы­числений.

Алгоритм применения способа цепных подстановок:

где Уо и У1 — значения обобщающего показателя, соответственно базовое и фактическое; а, b, с — факторы (показатели), дей­ствующие на обобщающий показатель.

Абсолютное изменение обобщающего показателя DУ:

Находим корректированные значения обобщающего показателя путем последовательной замены базовых значений факторов на фактические значения. Сравнение значений двух стоящих рядом обобщающих показателей в цепи подстановок позволяет вычислить влияние того фактора, базовое значение которого заменялось на фактическое.

Читать еще:  Анализ производства и реализации продукции шпаргалка

Определяем влияние изменения фактора а на изменение обоб­щающего показателя:

Определим влияние изменения факторов на изменение обобщаю­щего показателя:

Число подстановок равно n-1 , где п — число факторов. Проверку влияния факторов на отклонение обобщающего показа­теля проведем балансовым приемом:

Алгоритм применения способа разниц:

где Уо и У1 значения обобщающего показателя, соответственно базовое и фактическое; a, b, c — факторы (показатели), действующие на обобщающий показатель.

Абсолютное изменение обобщающего показателя У:

Определяем влияние изменения фактора а на изменение обоб­щающего показателя:

Определяем влияние изменения фактора b на отклонение обоб­щающего показателя:

Проверку влияния факторов на изменение обобщающего показа­теля проводят балансовым приемом

Алгоритм применения интегрального метода при двух факторах (а, b), влияющих на показатель DУ, определяется:

Определяем влияние изменения фактора а :

Определяем влияние изменения фактора b:

При влиянии трех факторов на обобщающий показатель DУ:

Задача 2
Анализ факторов, влияющих на прибыльот продаж
продукции (работ, услуг)

1. Требуется определить:

а) темп роста объема реализации продукции (работ, услуг);

б) прибыль от продаж продукции (работ, услуг);

в) увеличение (+), снижение (-) прибыли от продаж про­дукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению с преды­дущим;

г) влияние отдельных факторов на изменение прибыли от реа­лизации продукция (работ, услуг);

— объема реализации продукции (работ, услуг);

— структуры реализованной продукции (работ, услуг).

2. Дайте оценку влияния уровня рентабельности отдельных из­делий на прибыль от реализации продукция (работ, услуг).

Источниками информации для факторного анализа прибыли от продаж продукции (работ, услуг) является форма №2 бухгал­терской отчетности: «Отчет о прибылях и убытках». Также требуется прямой пересчет показателя выруч­ки от продаж продукции (работ, услуг) отчетного периода по ценам продаж предыдущего периода, показателя затрат на про­изводство фактически реализованной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по себестоимости предыдущего периода.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж продукции (работ, услуг) приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Исходные данные для влияния факторов на прибыль от продаж (работ, услуг), тыс. руб.

Основные виды производственных ресурсов и задачи их анализа;

Анализ производственных ресурсов предприятия

Факторы производства – это производственные ресурсы, без которых производство экономических благ невозможно.

Деятельность любой организации в сфере экономики обеспечивается наличием у нее материальных ресурсов (зданий, транспорта, оборудования, сырья и тому подобного), трудовых и финансовых ресурсов. Некоторые организации (например, сельскохозяйственные), в силу специфики их деятельности используют земельные ресурсы. В современном мире все большее значение приобретает информация, которая также выделяется как самостоятельный ресурс организации.

В рамках производственного анализа основное внимание уделяется тем видам ресурсов, которые непосредственно обеспечивают процесс производства. Согласно экономической теории, к ним относят:

(другими словами, основные фонды, материальные и трудовые ресурсы).

Совокупность всех производственных ресурсов предприятия называют его ресурсным потенциалом.

Основные фонды (или, как их называют в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, основные средства) предприятия – это контролируемые им средства труда: здания, сооружения, транспорт, машины, оборудование, инструмент, инвентарь, земельные участки, скот, многолетние насаждения и тому подобное. Основные средства промышленного предприятия являются, как правило, основной составляющей его внеоборотных активов, называемых, по-другому, основным капиталом.

Материальные ресурсы предприятия – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. В их составе можно, в свою очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта и т. д.

Трудовые ресурсы предприятия – его персонал, совокупность работников, которые обладают необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.

Обеспеченность предприятия каким-либо ресурсом – это соответствие фактического наличия данного ресурса в определенном объеме и составе имеющейся потребности в нем. Потребность производства в тех или иных ресурсах определяется производственной программой предприятия или каким-либо иным аналогичным документом. Обеспеченность определяется не только наличием ресурсов в необходимом объеме, но и их состоянием, то есть соответствием фактических качественных параметров ресурсов требуемым.

Состояние производственных ресурсов, их качественный уровень – это совокупность характеристик, определяющих полезность ресурсов в процессе производства. Так, состояние трудовых ресурсов характеризуется квалификацией, опытом работы, возрастным составом персонала и т.д. Состояние основных средств определяется по уровню их физического износа и по степени прогрессивности. Состояние материальных ресурсов – это качество сырья, материалов и пр.

Каждый вид производственных ресурсов включает несколько разновидностей (групп) ресурсов, то есть имеет определенный состав (например, трудовые ресурсы предприятия включают производственных рабочих, работников аппарата управления, вспомогательный персонал и др.).

При оценке наличия ресурсов исследуется не только их общий объем, но и процентный вклад разных групп ресурсов в их общий объем, то есть структура производственных ресурсов. В зависимости от степени соответствия фактической структуры ресурсов профилю деятельности предприятия, она может определяться как оптимальная или неоптимальная.

Потребность производства в тех или иных ресурсах меняется в зависимости от объемов производства, а также в зависимости от уровня их использования. Уровень использования факторов производства характеризуется показателями интенсивности и эффективности.

Интенсивностьиспользования производственных ресурсов определяется степенью их привлечения в производство и полнотой загрузки по времени и по мощности.

Эффективность– это результативность использования производственных ресурсов, определяемая величиной экономического эффекта, получаемого с каждой единицы ресурса. Высокая интенсивность использования является одним из условий высокой эффективности использования факторов производства.

При анализе каждого из трех основных факторов производства решаются примерно одинаковые, типовые задачи анализа производственных ресурсов:

– оценка наличия ресурса и его объемов, состава и структуры;

– оценка состояния (качественного уровня) ресурса;

Читать еще:  Анализ рентабельности общехозяйственной деятельности

– определение обеспеченности предприятия ресурсом (персоналом, основными средствами или материальными ресурсами) по количественным и качественным параметрам;

– оценка процессов движения (поступления и выбытия) ресурсов и влияния этих процессов на обеспеченность производства ресурсами (эта задача решается для основных фондов и трудовых ресурсов);

– анализ интенсивности использования ресурсов;

– анализ эффективности их использования;

– выявление факторов, определяющих обеспеченность производства ресурсами и уровень их использования; оценка влияния этих факторов на фактическое состояние и использование производственных ресурсов;

– оценка влияния использования производственных ресурсов на результаты производства и продаж продукции, на финансовые результаты и финансовое состояние предприятия;

– выявление резервов более полного и эффективного использования производственных ресурсов, повышения их качественного уровня; разработка мероприятий по вовлечению выявленных резервов в производство.

Анализ проводится путем сравнения фактических значений исследуемых показателей на анализируемом предприятии с установленными нормами, со значениями, предусмотренными бизнес-планом, с фактическими значениями за прошлые периоды или на других предприятиях, а также со среднеотраслевыми значениями показателей.

Анализ использования производственных ресурсов

«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2008, N 4

Одной из главных задач, стоящих перед промышленными предприятиями в условиях рыночной экономики, является эффективное использование производственных и финансовых ресурсов, т.е. живого труда, средств труда, предметов труда и финансовых ресурсов.

Методика комплексной оценки эффективности производственных ресурсов разработана профессором А.Д. Шереметом.

Для характеристики производственных ресурсов используются количественные и качественные показатели, которые приведены в табл. 1.

Показатели использования ресурсов

Для комплексной оценки использования ресурсов надо определить и проанализировать:

  1. динамику качественных показателей ресурсов (производительность труда, материалоотдача, фондоотдача и оборачиваемость оборотных средств);
  2. соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства (реализации) продукции.

Для определения динамики качественных показателей ресурсов (производительность труда, материалоотдача, фондоотдача и оборачиваемость оборотных средств) необходимо рассчитать темпы роста данных показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим или базовым годом:

Для определения соотношения прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства (реализации) продукции необходимо темпы прироста определенного ресурса (численности работающих, материальных затрат, производственных фондов и сумму оборотных средств) разделить на темпы прироста объема продукции:

Далее определяется соотношение между интенсивными и экстенсивными факторами. При этом сначала рассчитывается влияние темпа прироста количественного фактора на темп прироста объема продукции путем умножения соотношения прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема продукции на 100:

Чтобы рассчитать влияние качественных факторов использования ресурсов (повышения производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств, т.е. интенсивных факторов) на использование ресурсов, необходимо из 100% вычесть влияние количественного фактора:

Относительная экономия ресурсов находится как разность между суммой ресурсов в отчетном периоде и ее величиной в предыдущем периоде, но скорректированной при этом на коэффициент роста объема продукции по сравнению с предыдущим периодом, т.е. по формуле:

Например, имеются следующие количественные и качественные показатели использования ресурсов по отчету за два смежных года (табл. 2 и 3).

Показатели использования ресурсов

Сводные данные о показателях интенсификации

Анализ данных табл. 3 позволяет сделать следующие выводы.

  1. Прирост продукции сопровождается уменьшением численности производственного персонала, а именно на 1% прироста продукции уменьшалась численность работающих на 0,36%. В то же время прирост объема продукции сопровождался увеличением потребности в материальных затратах, основных производственных фондах и оборотных средствах в материально-производственных запасах. На каждый процент прироста продукции происходило увеличение материальных затрат на 1,43%, основных производственных фондов — на 0,65% и оборотных средств в составе материально-производственных ресурсов — на 1,11%.

Эти данные свидетельствуют о том, что наибольших успехов добилось предприятие в использовании трудовых ресурсов, а особое внимание должно быть уделено использованию предметов труда.

Величина всех совокупных ресурсов на 1% роста объема продукции возрастала только на 0,84%, что является положительным моментом, т.е. свидетельствует о повышении эффективности.

  1. При использовании трудовых ресурсов имеет место лишь интенсивное развитие, а при использовании материальных ресурсов имеют место лишь экстенсивные факторы, т.е. рост производства сопровождался существенным ростом материальных затрат. То же имеет место и по оборотным средствам в составе материально-производственных запасов.

Что касается основных промышленно-производственных фондов, то выпуск продукции обеспечивается как за счет интенсивных (35%), так и экстенсивных факторов (65%). При этом в использовании основных средств преобладают экстенсивные факторы, т.е. вовлечение в производство новых фондов.

По всей совокупности ресурсов экстенсивные факторы составляют 84%, а интенсивные — лишь 16%. Таким образом, для предприятия характерно преимущественно экстенсивное развитие.

  1. Предприятие получило относительную экономию по средствам на оплату труда с начислениями, амортизации и основным производственным фондам. Однако имеется относительный перерасход средств по материальным затратам и оборотным средствам.

Для оценки эффективности производственных ресурсов профессор Г.В. Савицкая рекомендует по трудовым ресурсам исчислять прибыль на одного среднесписочного работника предприятия и прибыль на один рубль затрат на заработную плату с начислениями по формулам:

P — среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

ЗП — затраты на оплату труда работников организации с начислениями, руб.;

При расчете этих показателей следует исходить из прибыли до налогообложения, так как от эффективности принятия управленческих решений отдельных работников зависит не только прибыль от продажи, но и наличие операционных и внереализационных доходов и расходов.

Для оценки эффективности использования основных производственных средств надо исчислять показатель фондорентабельности как отношение прибыли от продажи к среднегодовой стоимости основных промышленно-производственных средств:

МЗ — материальные затраты, руб.

По оборотным средствам в составе товарно-материальных ценностей надо определять прибыль на рубль оборотных средств по формуле:

ОС — среднегодовая стоимость оборотных средств в составе товарно-материальных затрат, руб.

По рассматриваемой организации имеются следующие данные (табл. 4).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector