Tishanskiysdk.ru

Про кризис и деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

В каком случае применяются расчетные ставки

Энциклопедия решений. Расчетная ставка НДС

Расчетная ставка НДС

В п. 4 ст. 164 НК РФ приведены ситуации, в которых сумма НДС определяется расчетным методом. Ставка НДС при этом равна процентному отношению налоговой ставки, предусмотренной п. 2 ст. 164 НК РФ (10%) или п. 3 ст. 164 НК РФ (18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110 или 18/118).

Формула расчетной ставки НДС:

Страсч = Ст : (100 + Ст),

Страсч = расчетная ставка НДС;

Ст — числовое значение соответствующей ставки НДС (10 или 18)

Внимание

Для ставки НДС 18% расчетная ставка равна:

18 : (100 + 18) х 100% = 15,25%

Для ставки НДС 10% расчетная ставка равна:

10 : (100 + 10) х 100% = 9,09%

Сумма НДС определяется расчетным методом (по расчетной ставке) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, то есть при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) в виде:

— финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Перечень связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) выплат нормами ст. 162 НК РФ не конкретизирован и не ограничен;

— процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

— полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (кроме реализуемых по нулевой ставке).

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

Также НДС определяется расчетным методом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 — 4 ст. 155 НК РФ. Минфин России в письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъясняет, что при получении предоплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, следует применять расчетную ставку 18/118 (то есть 15,25%), либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок НДС.

Расчетная ставка НДС применяется при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 — 3 ст. 161 НК РФ. При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим эти товары (работы, услуги) у иностранного лица. При этом налоговая база — это сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС, а сумма налога определяется расчетным путем. Если суммы НДС не учтены в цене контракта с иностранцем, то, по мнению контролирующих органов, она должна уплачиваться за счет средств налогового агента (см. письма Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/50, от 08.09.2011 N 03-07-08/276). Ставка налога в указанном случае будет составлять 18% к определенной договором стоимости (см. письмо УМНС России по г. Москве от 29.08.2003 N 24-11/47429).

Кроме того, п. 3 ст. 161 НК РФ установлен особый порядок исчисления НДС при реализации на территории РФ услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления, согласно которому исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС обязаны арендаторы такого имущества, являющиеся налоговыми агентами. Налоговый агент НДС в таких ситуациях вычисляет от суммы арендной платы по расчетной ставке 18/118.

Расчетная ставка применяется при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Иными словами, при реализации такого имущества НДС вычисляется с межценовой разницы по расчетной ставке. См. также письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/140.

По такому же принципу расчетным методом налог определяется при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ. Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки утвержден постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. Согласно разъяснениям (см. например, письма Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01, МНС РФ от 27.06.2001 N ВГ-6-03/493) п. 4 ст. 154 НК РФ применяется только при перепродаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, поименованных в указанном перечне.

По расчетной ставке НДС исчисляется при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ (приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи).

Кроме того, расчетная ставка НДС используется при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 — 4 ст. 155 НК РФ, когда налоговая база определяется как разница между доходами от реализации и расходами на приобретение указанных имущественных прав (см. письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58, 01.02.2012 N 03-07-11/26, от 09.04.2009 N 03-07-05/13, от 12.01.2009 N 03-07-11/1, ФНС от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1907@).

Применение расчетных ставок налогообложения

Как уже было отмечено ранее, по НДС существует два вида расчетных налоговых ставок.

К первому виду относятся налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%).

Иными словами, расчетные налоговые ставки определяются как 10 / 110 х 100 и 18 / 118 х 100.

В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18% или 10%, применение расчетных ставок носит вспомогательно-технический характер.

Однако по отдельным операциям расчетные ставки применяются в качестве основных. Так, согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях.

1) При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;

2) При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

К таким средствам относятся:

— суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

— суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

— суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Читать еще:  Расчет доход минус расход

3) При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

4) При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговая база определяется в виде разницы между ценой продажи и расходами на приобретение.

Указанное положение касается следующих случаев:

— при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ;

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) в соответствии с п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ;

— при передаче имущественных прав в случаях, указанных в п. п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ.

Ко второму виду расчетных ставок относится ставка 15,25%, предусмотренная п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной норме при реализации предприятия как имущественного комплекса в сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

При этом по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.

Расчетная ставка

Основная ставка налога применяется к цене без НДС. Расчетная ставка, применяется к цене с НДС.

1. Налогоплательщик реализует товар по цене 100 рублей без учета НДС. Чтобы исчислить НДС, следует к цене применить основную ставку (например, 20%). НДС составит 100 * 20% = 20 рублей.

2. Налогоплательщик реализует товар по цене 120 рублей с учетом НДС. Чтобы исчислить НДС, следует к цене применить расчетную ставку (например, 16,67%). НДС составит 120 * 16,67% = 20 рублей.

Так, п. 4 ст. 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента:

— при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

— при удержании НДС налоговыми агентами;

— при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС;

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право. — М.: СБИ . С. М. Джаарбеков . 2001 .

Смотреть что такое «Расчетная ставка» в других словарях:

Расчетная ставка — Ставка, устанавливаемая в Положении 87 Совета по стандартам финансового учета США, для дисконтирования обязательств пенсионных планов. Ставка, по которой пенсионные льготы могут быть эффективно выплачены за счет пенсионного плана, прекращающего… … Инвестиционный словарь

Ставка по договору аренды расчетная процентная — Расчетная процентная ставка по договору аренды ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы… … Официальная терминология

Процентная ставка — (Interest rate) Процентная ставка это процент денежной прибыли, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал Определение процентной ставки, виды процентных ставок по кредитам, реальная и номинальная процентные… … Энциклопедия инвестора

Налог на добавленную стоимость — является разновидностью налога с оборота. Он стал взиматься в Российской Федерации с принятием Закона РФ от 6 декабря 1991 г. О налоге на добавленную стоимость , который действовал в основной своей части до 1 января 2001 г. После чего вступила в… … Большой юридический словарь

Финансовый рычаг — (плечо финансового рычага, кредитный рычаг, кредитное плечо, финансовый леверидж) это отношение заёмного капитала к собственным средствам (иначе говоря, соотношение между заёмным и собственным капиталом). Также финансовым рычагом или… … Википедия

Цена — (Price) Определение понятия цены (стоимости) и стоимости товара Информация о понятих цены, стоимости товаров, рыночной и закупочных цен, цене производства Содержание (Price) — фундаментальная экономическая категория, обозначающая количество … Энциклопедия инвестора

Европейский центральный банк — (European Central Bank) Европейский центральный банк – это крупнейшее международное кредитно банковкое учреждение государств Евросоюза и Зоны Евро Структура и фкункции Европейского Центрального банка, Европейская система центральных банков,… … Энциклопедия инвестора

Фьючерс — (Futures) Фьючерс это срочный биржевой контракт на покупку рыночного актива Что такое фьючерс, фьючерсный контракт, рынок фьючерсов, торговля фьючерсами, стратегия фьючерс, виды ценных бумаг на фьючерсном рынке, хеджирование рисков с помощью… … Энциклопедия инвестора

Заработная плата — (Wages) Важнейшее средство повышения заинтересованности работников Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ Содержание Содержание. > заработная плата – это важнейшее средство повышения заинтересованности… … Энциклопедия инвестора

Список банков России — Основная статья: Банковское дело в России Список банков и небанковских кредитных организаций (НКО) России, зарегистрированных Центральным банком Российской Федерации и Государственным банком СССР с августа 1988 года. # А Б В Г Д Е Ё Ж З … Википедия

Энциклопедия решений. Расчетная ставка НДС

Расчетная ставка НДС

В п. 4 ст. 164 НК РФ приведены ситуации, в которых сумма НДС определяется расчетным методом. Ставка НДС при этом равна процентному отношению налоговой ставки, предусмотренной п. 2 ст. 164 НК РФ (10%) или п. 3 ст. 164 НК РФ (18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110 или 18/118).

Формула расчетной ставки НДС:

Страсч = Ст : (100 + Ст),

Страсч = расчетная ставка НДС;

Ст — числовое значение соответствующей ставки НДС (10 или 18)

Внимание

Для ставки НДС 18% расчетная ставка равна:

18 : (100 + 18) х 100% = 15,25%

Для ставки НДС 10% расчетная ставка равна:

10 : (100 + 10) х 100% = 9,09%

Сумма НДС определяется расчетным методом (по расчетной ставке) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, то есть при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) в виде:

— финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Перечень связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) выплат нормами ст. 162 НК РФ не конкретизирован и не ограничен;

— процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

— полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (кроме реализуемых по нулевой ставке).

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

Также НДС определяется расчетным методом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 — 4 ст. 155 НК РФ. Минфин России в письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъясняет, что при получении предоплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, следует применять расчетную ставку 18/118 (то есть 15,25%), либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок НДС.

Читать еще:  Депозит на расчетном счете

Расчетная ставка НДС применяется при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 — 3 ст. 161 НК РФ. При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим эти товары (работы, услуги) у иностранного лица. При этом налоговая база — это сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС, а сумма налога определяется расчетным путем. Если суммы НДС не учтены в цене контракта с иностранцем, то, по мнению контролирующих органов, она должна уплачиваться за счет средств налогового агента (см. письма Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/50, от 08.09.2011 N 03-07-08/276). Ставка налога в указанном случае будет составлять 18% к определенной договором стоимости (см. письмо УМНС России по г. Москве от 29.08.2003 N 24-11/47429).

Кроме того, п. 3 ст. 161 НК РФ установлен особый порядок исчисления НДС при реализации на территории РФ услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления, согласно которому исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС обязаны арендаторы такого имущества, являющиеся налоговыми агентами. Налоговый агент НДС в таких ситуациях вычисляет от суммы арендной платы по расчетной ставке 18/118.

Расчетная ставка применяется при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Иными словами, при реализации такого имущества НДС вычисляется с межценовой разницы по расчетной ставке. См. также письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/140.

По такому же принципу расчетным методом налог определяется при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ. Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки утвержден постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. Согласно разъяснениям (см. например, письма Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01, МНС РФ от 27.06.2001 N ВГ-6-03/493) п. 4 ст. 154 НК РФ применяется только при перепродаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, поименованных в указанном перечне.

По расчетной ставке НДС исчисляется при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ (приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи).

Кроме того, расчетная ставка НДС используется при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 — 4 ст. 155 НК РФ, когда налоговая база определяется как разница между доходами от реализации и расходами на приобретение указанных имущественных прав (см. письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58, 01.02.2012 N 03-07-11/26, от 09.04.2009 N 03-07-05/13, от 12.01.2009 N 03-07-11/1, ФНС от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1907@).

Расчетные ставки налога

При исчислении НДС с авансовых платежей, с процентов
по товарному кредиту, по векселям и облигациям, получен-
ным за реализованные товары (работы, услуги), применяются
так называемые расчетные ставки НДС(10/110 или 18/118
в зависимости от базовой ставки налогообложения).

Расчетные ставки НДС применяются также при реализа-
ции имущества, учитываемого с НДС (см. п. 3.9.1), при удер-
жании налога с выплат иностранным юридическим лицам (см.

3.4. «ИСХОДЯЩИЙ» НДС
С РЕАЛИЗАЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ОБЛАГАЕМОЙ РЕАЛИЗАЦИИ,
УПЛАТА НАЛОГА С АВАНСОВ И С ПРОЦЕНТОВ
ПО ТОВАРНЫМ КРЕДИТАМ И ВЕКСЕЛЯМ

Налоговая база по НДС представляет собой стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из
цен, определяемых в соответствии с разделомV.1 НК РФ.Эта
статья содержит принципы определения цены товаров (работ, 197

услуг) для целей налогообложения, а также принципы контро-
ля налоговыми органами соответствия цен сделок рыночным
ценам (подробнее см. главу 1).

Стоимость реализованных товаров, облагаемая НДС, опре-
деляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связан-
ных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ,
услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах,
включая оплату ценными бумагами.

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчиты-
вается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. 1 (Правила
пересчета выручки по товарам, по которым не подтверждено
применение ставки 0%,разбираются далее в п. 3.8.2.)

Всоответствии со ст. 162 и 167НК РФ наряду с выручкой
от реализации налогом на добавленную стоимость облагаются
также все суммы, связанные с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг), а именно:

9. авансовые платежи;

10. проценты по товарному кредиту, облигациям или вексе-
лям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг);

11. суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи

(пополнение фондов
специального назначения) либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

12. страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем.

Все эти суммы облагаются НДС, если основная реализа-
ция товаров (работ, услуг), к которой они относятся, также
облагается налогом.

3.4.2. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС
С ПОЛУЧЕННЫХ АВАНСОВ

Как указывалось ранее, авансы, полученные от покупате-
лей, облагаются НДС.

Вышеуказанное не относится к авансам, полученным под
экспортируемые товары, товары, не подлежащие налогообло-
жению (освобожденные от НДС), и под «обычные товары»,
срок изготовления которых превышает 6 месяцев(по перечню,
утвержденному Правительством РФ).

‘ Курсовые и суммовые разницы по отгруженным товарам не облагаются
НДС с 1.10.2011 г. До этого они учитывались при налогообложении.

НДС с авансов полученных взимается по расчетной ставке
18/118,т. е. полученная сумма аванса умножается на 18/118.
Результат — «исходящий» НДС с аванса.

НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету в том

месяце, когда происходит реализация товара. Одновременно,
согласно п. 14 ст. 167 НК РФ,происходит обычное начисление
НДС с реализации (см. пример 3.12).

Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), об-
лагаемых НДС, от покупателя получены процентный вексель
или облигация, то денежные средства, поступившие в виде
процента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются
НДС в части превышения полученной суммы над суммой,
рассчитанной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162
НК РФ).

Аналогичный порядок предусмотрен и для процентов, по-
лученных по товарному кредиту (т. е. в случае, когда вместо
денежных средств заемщику предоставляются товары).

Для расчета используются ставки рефинансирования ЦБ
РФ,
которые действовали в течение периода расчета процен-
тов.

НДС, как и в случае с авансами, выделяется из суммы

облагаемых процентов (дисконта) с применением расчетной
ставки.

Пример 3.13. Исчисление НДС с процентов по векселям

Читать еще:  Расчет суммы неиспользованного отпуска

1 марта текущего года ЗАО «Пончик» отгрузило товаров на
360 ООО руб. в адрес ЗАО «Винни-Пятачок». 1 марта ЗАО «Пончик» передало ЗАО «Осел И а» товаров на сумму 1 400 ООО руб. в качестве товарного кредита.

В оплату отгруженных товаров 1 марта от ЗАО «Винни-Пятачок» был получен вексель номиналом 360 ООО руб. с условием уплаты
20% годовых. Вексель погашен через 120 дней. ЗАО «Осел И а» представлен товарный кредит на 180 дней под 22% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 14% (условно).

Определяем сумму по векселю:

360 ООО руб. х 120 дней : 365 дней х (20% — 14%) = 7101 руб.

НДС равен: 7101 руб. х 18/118 — 1083 руб.

Определяем сумму процентов по товарному кредиту:

1 400 ООО руб. х 180 дней: 365 дней х (22% — 14%) = 55 233 руб.

НДС равен: 55 233 руб. х 18/118 = 8425 руб.

Обратите внимание на то, что проценты, полученные по
коммерческим кредитам(т. е. в случае, когда покупатель платит
проценты за рассрочку платежа по договору), облагаются НДС
в полной суммес применением расчетной ставки 18/118.

Порядок исчисления НДСпо комиссионным операциям,
операциям уступки права требования, строительно-монтажным

работам для внутреннего потребления, реализации имущества,
учитываемого с НДС,подробно рассмотрен в разделе 3.9.

3.5. ВЫЧЕТЫ «ВХОДЯЩЕГО » НДС.
ОБЩИЕ ПРАВИЛА

3.5.1. ПОНЯТИЕ ВЫЧЕТА «ВХОДЯЩЕГО» НДС

«Входящий» НДС к вычету

На схеме ясно видно, что налоговые вычеты — это суммы,
ка которые уменьшается «исходящий» НДС, начисленный
к уплате в бюджет.

В подавляющем большинстве случаев налоговые вычеты —
это суммы НДС, которые организация должна уплатить за
приобретенные товары (работы, услуги). НК РФ называет их
суммами налога, предъявляемымипокупателям поставщиками
товаров (работ, услуг).

При этом под товарами понимается любое имущество, т. е.
собственно товары, а также материалы, основные средства,
нематериальные активы.

Статья 171 НК РФсодержит перечень вычетов по налогу,
среди которых названы суммы НДС:

предъявляемыепоставщиками покупателям за приобрета-
емые товары (работы, услуги);

уплаченныена таможне при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации;

уплаченные [XXVIII] продавцом по реализованным товарам (рабо-
там, услугам) в случаях их последующего возврата (отказа
от них) покупателем;

уплаченные 1 с полученных от покупателей (заказчиков)
авансов под поставки товаров (оказание работ, выпол-
нение услуг) в будущем. НДС, уплаченный по авансам,
принимается к вычету после реализации указанных това-
ров (работ, услуг) покупателям;

уплаченные 1 при выполнении строительно-монтажных
работ хозяйственным способом (подробнее см. п. 3.9.2);

уплаченные’в бюджет налоговыми агентами, например
НДС с платежей иностранным юридическим лицам (под-
робнее см. п. 3.9.7).

3.5.2. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ВОЗМЕЩЕНИЯ
«ВХОДЯЩЕГО» НДС

Порядок возмещения «входящего» НДС неоднократно ме-
нялся.

Возмещение «входящего» НДС предоставляется при обя-
зательном выполнении следующих двух основных условий:

13. приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования в операциях, облагаемых
НДС (пусть даже по нулевой ставке);

14. счета-фактуры от поставщиков, а также документы, подтверждающие фактическую уплату «входящего» НДС, должны
быть в наличии. НДС должен быть выделен отдельной стро-
кой в расчетных и первичных документах.

Пример 3.14. Порядок вычета «входящего» НДС

В первом квартале текущего года ЗАО «Пончик» приобрело товаров на сумму 118 млн руб. (в том числе НДС — 18 млн руб.). На конец первого квартала сумма неоплаченных товаров была равна 59 млн руб.(в том числе НДС — 9 млн руб.).

В этом же периоде ЗАО «Пончик» произвело предоплату за основные средства в сумме 11,8 млн руб. (в том числе НДС —1,8 млн руб).На конец квартала эти основные средства еще не получены.

НДС к вычету в первом квартале равен 19,8 млн руб. (18 + 1,8).
Момент оплаты товаров не играет никакой роли для вычета входящего НДС. Также возможен вычет НДС по предоплате.

Однако из общего правила возмещения НДС по предъ-
явлению, а не по оплате счета-фактуры от поставщика суще-
ствует ряд исключений.

Во-первых, чтобы принять к вычету НДС при импортето-
варов, как и прежде, его необходимо сначала уплатить на та-
можне.

Во-вторых, налоговые агентыдолжны сначала перечислить
удержанный налог в бюджет, и только после этого они смогут
предъявить его к вычету.

В-третьих, вычет НДС по командировочным расходампро-
изводится только при условии оплаты последних.

В-четвертых, вычет НДС, начисленного с полученных аван-
сов,
а также при возврате товаров (работ, услуг),также можно
получить только при условии его уплаты [XXIX] в бюджет.

3.5.3. ПОЧЕМУ ДЛЯ ВЫЧЕТОВ НДС ВАЖЕН ХАРАКТЕР
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИОБРЕТЕННЫХ РЕСУРСОВ?

Здесь и далее под термином «ресурсы»мы будем понимать
и товары, и работы, и услуги.

По общему правилу, вычеты «входящего» НДС возможны
только в отношении тех ресурсов, которые были использова-
ны в производстве товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Статья 170 НК РФспециально выделяет четыре случая,
когда «входящий» НДС,предъявленный поставщиками, не
принимается к вычету,
а включается в стоимость ресурсов:

• купленные ресурсы используются при производстве или
реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС
(см. п. 3.1.5);

• предприятие, которое приобрело ресурсы, освобождено
от обязанностей плательщика НДС (см. п. ЗЛ.4);

• ресурсы специально приобретены для операций, не при-
знаваемых реализацией для целей НДС (см. п. З.ЗЛ);

• ресурсы используются для операций, местом реализа-
ции которых территория Российской Федерации не признает-
ся (см. раздел 3.2).

На практике возможна такая ситуация: предприятие при-
обрело ресурсы, которые предполагало использовать для опе-
раций, облагаемых НДС. НДС по ним был принят к вычету.
Однако затем эти ресурсы были использованы для операций,
не облагаемых НДС. Если это произошло, то НДС, ранее при-
нятый к вычету, необходимо восстановить (см. пример ЗЛ5).

Пример 3.15. Восстановление «входящего» НДС

В январе предприятие приобрело материалы на сумму 118 ООО руб.(в том числе 18 ООО руб. — НДС). Материалы предполагалось использовать в производстве продукции, облагаемой НДС. 18 ООО руб. «входящего» НДС были приняты к вычету после отражения материалов в учете.

В мае все вышеуказанные материалы были переданы в уставный капитал дочернего предприятия. Это означает, что во II кварталенеобходимо восстановить 18 ООО руб. НДС, т. е. увеличить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет за II квартал.

Подробнее о восстановлении НДС см. раздел 3.7.

3.6. ВЫЧЕТЫ «ВХОДЯЩЕГО» НДС
В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ

В настоящем разделе приведены правила предоставления
вычетов НДС в случаях:

• покупки ресурсов за наличный расчет;

• осуществления расходов, которые не учитываются (частично учитываются) для налога на прибыль;

• осуществления командировочных расходов;

• оплаты работ (услуг) иностранным юридическим лицам;

• оплаты аренды государственным организациям;

• проведения зачета взаимных требований;

• использования имущества в расчетах с поставщиками;

• использования в расчетах собственного векселя и вексе-
лей третьих лиц;

• выдачи авансов поставщикам;

• использования приобретаемых ресурсов для операций,
облагаемых и не облагаемых НДС.

Вопросы, связанные с предоставлением вычета НДС по
строительным объектам, подробно рассмотрены в п. 3.9.2.

Дата добавления: 2014-12-10 ; просмотров: 1515 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector