Tishanskiysdk.ru

Про кризис и деньги
4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет закладных

Бухгалтерский учет закладных

ЗАКЛАДНАЯ — УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Так как ипотечное кредитование получает все большее распространение, то соответственно возрастает и количество операций с закладными.
Закладная относится к особому виду ценных бумаг, которая одновременно удостоверяет право ее владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без представления других доказательств существования этих обязательств, а также право залога на имущество, обремененное ипотекой.

Правовые аспекты закладной

Статьей 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) закладная отнесена в состав ценных бумаг. Причем ГК РФ делит все ценные бумаги на две большие категории, а именно:
• на документарные ценные бумаги, которыми являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов;

• на бездокументарные ценные бумаги, которыми признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 ГК РФ.

Документарные ценные бумаги (далее — ЦБ) в свою очередь подразделяются на:
— предъявительские (ценные бумаги на предъявителя);
— ордерные;
— именные.
Требования к документарным ЦБ приведены в статье 143.1 ГК РФ. В пункте 1 указанной статьи установлено, что обязательные реквизиты, требования к форме документарной ЦБ определяются законом или в установленном им порядке.
Особо обращаем Ваше внимание на пункт 2 статьи 143.1 ГК РФ, в котором определены последствия нарушения требований к форме и реквизитам документарной ценной бумаги. При отсутствии в документе обязательных реквизитов документарной ценной бумаги, несоответствии его установленной форме и другим требованиям документ не является ЦБ, но при этом сохраняет значение письменного доказательства.
Иными словами, у владельца такого документа имеется возможность использовать такой документ только как подтверждение требований к лицу, от которого он получил данный документ.

Общие положения о закладной определены в Федеральном законе от 16.07.1998 г. N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее — Закон N 102-ФЗ).
Пунктом 1 статьи 13 Закона N 102-ФЗ установлено, что права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной.
Как сказано в пункте 2 статьи 13 Закона N 102-ФЗ, закладная представляет собой именную ценную бумагу, которая удостоверяет следующие права ее владельца:
— право на получение исполнения по денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, без представления других доказательств существования этих обязательств;
— право залога на имущество, обремененного ипотекой.

Закладная выписывается в том случае, если договор об ипотеке содержит положение, что права залогодержателя удостоверяются закладной.
Напомним, что по договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона — залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны — залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными федеральным законом. На это указано в пункте 1 статьи 1 Закона N 102-ФЗ.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Как вести учет залога

Задолженность ЮЛ может быть обеспечена залогом. Если лицо не погасит свой долг, придется отдавать кредитору предмет обеспечения. В качестве его могут выступать самые разные ресурсы: денежные средства, имущество, акции, права собственности (пункт 1 статьи 336 ГК РФ). Залоговые обязательства нужно правильно отражать в учете.

Учет у дебитора

Учет у сторон сделки будет отличаться. Приведем особенности учета у дебитора.

Бухучет

Предмет обеспечения остается собственностью дебитора. То есть его нужно фиксировать в балансе в качестве актива. Объект включается в детализированный учет. В нем же указывается информация о том, что объект получил статус залога. Гарантии исполнения обязательств нужно отразить на ДТ забалансового счета 009. Соответствующее правило содержится в Инструкции по использованию Плана счетов бухучета, установленного Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года. Стоимость залоговой собственности фиксируется на счете 009 в размере оценки залога, произведенной участниками соглашения.

Если обеспечение передается держателю залога, изменение статуса нужно прописать в инвентарных картах учета этой собственности или в детализированном учете. Все записи выполняются на базе акта приема-передачи.

В бухучете передача обеспечения не считается расходами субъекта. Объясняется это тем, что эта передача не предполагает снижение финансовых выгод. Основание – пункт 2 ПБУ 10/99.

При покрытии долга предмет залога нужно списать со счета 009. Также в бухучет вносятся записи по субсчетам счетов. Выполняются записи, обратные записям при передаче объектов в залог. То есть происходит закрытие субсчетов, которые прежде были открыты для обособленного учета обеспечения.

Налоговый учет

В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что предметом обложения НДС является продажа продукции. Сюда входит и реализация залога. В статье 39 НК РФ указано, что реализацией считается передача прав на собственность или предоставление услуг на безвозмездной основе. При направлении объекта в залог не выполняется перехода прав собственности. Значит, объекта начисления НДС не образуется.

Читать еще:  Проценты по займам счет учета

В пункте 32 статьи 270 НК РФ указано, что стоимость залога не входит в структуру расходов. То есть объекта для начисления налога на прибыль также не возникает.

Учет у кредитора

Держатель залога также должен вести учет.

Бухучет

Залоговая собственность учитывается у кредитора на забалансовом счете 008. Учет ведется по стоимости, которая устраивает все стороны сделки. Если держатель получил право собственности на залог, новое имущество принимается к бухучету в статусе актива. Нужно принять во внимание вид актива (к примеру, товары или материалы). Предмет фиксируется по договорной стоимости. Нужно внести запись по ДТ счета соответствующих активов и КТ счета 60.

Залоговое обязательство может быть прекращено. Актуально это при таких обстоятельствах:

  • Выкуп предмета залога.
  • Погашение долга.

При данных обстоятельствах нужно произвести списание со счета 008.

Налоговый учет

Если на имя кредитора открывается залог в качестве обеспечения, объекта начисления НДС не образуется. Объясняется это тем, что право собственности не переходит держателю.

В целях начисления налога на прибыль дохода от получения залогового имущества не образуется. Основание – подпункт 2 статьи 251 НК РФ.

Пример

Кредитор предоставил дебитору заем с обеспечением в виде собственности на период 1 мая-31 августа. Проценты за пользование услугой начисляются в размере 1% в месяц. Выплачиваются они каждый месяц. Залоговое имущество – это материалы, переданные держателю. Итоги их оценки должны быть зафиксированы в соглашении об обеспечении. 31 августа 2016 года задолженность была возвращена. В эту же дату обеспечение было прекращено из-за прекращения обязательств.

Заемщик в своем бухучете фиксирует эти проводки на 1 мая:

  • ДТ51 КТ66. Получение средств на основании соглашения о займе. Первичкой считается соглашение о займе, выписка по р/с из банковского учреждения.
  • ДТ10 КТ10. Передача материалов в качестве обеспечительной меры. Первичкой считается соглашение о залоге.
  • ДТ009. Отражение передачи предметов в залог.

С 31 мая до 31 августа заемщик вносит эти записи:

  • ДТ91 КТ66. Начисление процентов в размере 1%. Первичка: соглашение о займе, справка-расчет.
  • ДТ66 КТ51. Уплата процентов по долгу.

31 августа выполняются эти проводки:

  • ДТ66 КТ51. Фиксация возврата задолженности.
  • ДТ10 КТ10. Учет стоимости залога, который был возвращен его держателем.
  • КТ009. Списание размера погашенной задолженности по соглашению о займе.

Займодатель вносит эти проводки за 1 мая:

  • ДТ58, субсчет 3 «Выданные займы» КТ51. Выдача займа на основании соответствующего соглашения.
  • ДТ008. Учет за балансом стоимости залога.

С 31 мая по 31 августа в завершении каждого месяца указываются эти проводки:

  • ДТ58, субсчет 3 «Займы» и субсчет «Проценты по задолженности» КТ91, субсчет 1 «Прочие доходы». Начисление процентов по долгу (в месяц).
  • ДТ51 КТ58, субсчет 3 и субсчет «Проценты». Ежемесячное получение процентов по долгу.

На 31 августа нужно внести в бухучет эти записи:

  • ДТ51 КТ58, субсчет 3 «Займы». Возврат дебитором задолженности.
  • КТ008. Списание суммы залога с забалансового счета.

Все проводки выполняются на основе первички. Главный первичный документ – это соглашение о залоге.

Дополнительная информация

Соглашение об обеспечении долга оформляется в письменном виде. В нем прописывается предмет, его оценка, структура, сумма, срок возврата задолженности. В документе нужно прописать, у кого именно находится залог (статья 339 ГК РФ).

Залог может быть передан лицу, предоставившему заем.

Но даже при этом у займодателя не образуются налоговые обязательства.

Передача обеспечительного имущества не считается реализацией, не выполняется перехода права собственности.

Когда появляется право залога? В дату передачи обеспечения кредитору. Если в соглашении указана необходимость передать залог заимодавцу, но предмет не был передан фактически, никакого права не появляется. То есть кредитор не сможет взыскать имущество дебитора, если последний не выплатит задолженность. Связано это с тем, что положения соглашения не выполняются в полной мере.

Если дебитор не погасит свой долг, кредитор имеет право обратить взыскание на имущество. Он получает возможность продать предмет залога. При реализации будет начисляться НДС. Налог можно не уплачивать только при продаже этих предметов:

  • Медицинская продукция.
  • Монеты из драгметалла.
  • Акции.
  • Продукция из дьюти-фри.
  • Уставная доля капитала.
  • Доля паевого кооперативного фонда.

Что делать, если при реализации сумма прибыли от продажи оказалась больше задолженности дебитора? Как поступить с образовавшимся остатком? Он направляется принципалу после погашения им всех задолженностей. Основание – пункт 5 статьи 350 ГК РФ.

К СВЕДЕНИЮ! НДС при продаже залога не будет начисляться в том случае, если имущество принадлежит ЮЛ, освобожденному от НДС.

Особенности учета операций коммерческих банков с закладными

Принципы бухгалтерского учета операций с закладными

Бухгалтерский учет операций с закладными определяется Правилами.
Закладная учитывается в банке не как вложения в ценную бумагу, а как кредитное требование.
У первого кредитора в бухгалтерском учете отражаются:
— задолженность по кредитному договору на соответствующих счетах;
— задолженность по процентам на соответствующих счетах;
— обеспечение, удостоверенное закладной, на счете 91312 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

При передаче прав по закладной новому лицу осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с Правилами с использованием счетов 61209, в том же порядке, как изложено в разделе, посвященному учету у банка- первоначального кредитора.
Кроме этого, списывается стоимость обеспечения, удостоверенного закладной, со счета 91311.

Читать еще:  Вэд для чайников в бухгалтерском учете

Новый кредитор отражает в своем бухгалтерском учете приобретенную закладную в порядке установленном Правилами. Бухгалтерский учет рассмотрен в данной методике в разделе учета у вторичного кредитора.

На счете 91311 учитываются следующие закладные:
— закладные, полученные первоначальным кредитором;
— приобретенные закладные;
— закладные, полученные в залог;
— закладные, полученные первоначальным кредитом либо приобретенные на вторичном рынке и переданные в залог по полученным кредитам.

Отсюда вытекает необходимость вести учет этих закладных на отдельных лицевых счетах и при осуществлении операций проводить закладную по тому или иному лицевому счету.
Таким образом, передача в залог закладной, принадлежащей на праве собственности, проводится в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»- по лицевому счету «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам и переданные в обеспечение по привлеченным средствам»
Кт91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»- по лицевому счету «Закладные, полученные или приобретенные кредитной организацией»

Дт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»
Кт99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

В депозитарном учете закладная также переводится на другой лицевой счет, означающий перемену места хранения этой ценной бумаги:

Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»- по лицевому счету «Ценные бумаги на хранении в других депозитариях»
Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»- по лицевому счету «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

В свою очередь, заложенные закладные также могут быть заложены, поскольку закон этого не запрещает.
У кредитной организации- залогодержателя принятые в залог закладные числятся на лицевом счете «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам, без передачи права по ним» внебалансового счета 91311.

Последующий залог, принятых в залог закладных отражается бухгалтерскими записями:

Дт91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»- по лицевому счету «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам и переданные в обеспечение по привлеченным средствам»
Кт91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»- по лицевому счету «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам, без передачи права по ним»

Дт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»
Кт99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Депозитарный учет осуществляется также в аналогичном порядке.

Дата добавления: 2015-04-11 ; просмотров: 15 | Нарушение авторских прав

Хранение закладных по договору хранения со специализированным депозитарием

Продолжаю серию публикаций, касающихся вопросов обслуживания секьюритизированных закладных. Рассмотрим процедуру хранения секьюритизированных закладных в банке по договору хранения.

Хранение закладных оригинатором по договору хранения – довольно востребованный оригинаторами (кредитными организациями) и часто использующийся в сделках секьюритизации способ хранения секьюритизированных закладных. При заключении договора хранения секьюритизированные закладные не покидают своих мест хранения, и физически хранятся в тех же подразделениях банка, в которых хранились до их включения в ипотечное покрытие.

Что же представляет собой хранение банком закладных по договору хранения? Хранение таких закладных нельзя отнести к депозитарному учету ценных бумаг в банке, так как такое хранение не сопровождается удостоверением прав на ценные бумаги, а предполагает всего лишь хранение банком неких ценностей, принадлежащих клиенту.

Стоит отметить, что хранение закладных без их депозитарного учета для кредитной организации вещь довольно редко встречающаяся. Обычная практика для кредитной организации, занимающейся выдачей ипотечных кредитов, оформленных закладными, является депозитарный учет собственных закладных. Возможна ситуация хранения кредитной организацией чужих закладных, выступающих предметом залога по различным кредитным сделкам, но такие закладные также отражаются в депозитарном учете кредитной организации. Случаев принятия кредитной организацией закладных к хранению по договору хранения, кроме как в рамках сделки секьюритизации, я представить не могу.

Начнем немного с теории. В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» (далее – Закон об ИЦБ) учет и хранение имущества, составляющего ипотечное покрытие, осуществляется спецдепозитарием. Закладные как раз и являются тем самым имуществом, которое спецдепозитарий обязан хранить и учитывать. При включении закладных в ипотечное покрытие закладные должны быть переданы на хранение в спецдепозитарий.

В тоже время, пунктом 4 статьи 33 Закона об ИЦБ установлено, что спецдепозитарий вправе привлекать к исполнению своих обязанностей по хранению и (или) учету прав на ценные бумаги, составляющие ипотечное покрытие, другой депозитарий, если это предусмотрено решением о выпуске облигаций с ипотечным покрытием. Таким образом, в случае наличия у оригинатора лицензии на осуществление депозитарной деятельности, он может хранить закладные, хранение и учет которых осуществляет спецдепозитарий.

Возможность передачи закладных на хранение оригинатору (скорее оставления им закладных у себя) предмет договоренности между спецдепозитарием и оригинатором, а также наличия доверительных отношений, ведь, несмотря на то, что закладные переданы на хранение в банк, спецдепозитарий продолжает нести ответственность за сохранность закладных в соответствии с Законом об ИЦБ.

Взаимоотношения банка и спецдепозитария в части хранения закладных регулируются нормами гражданского законодательства Российской Федерации о хранении, а именно главой 47 Раздела IV Части 2 Гражданского кодекса РФ. Хранение закладных осуществляется на возмездной основе (так как это сделка между юридическими лицами), но размер вознаграждения должен быть необременительным для спецдепозитария (так как, в конечном счете, расходы будут отнесены на расходы ипотечного агента). Обычно размер вознаграждения устанавливается в пределах 10 тыс. рублей за годовое хранение всех закладных.

Читать еще:  Учета надоя молока

Основные причины, побуждающие стороны использовать схему с передачей закладных на хранение

Для оригинатора хранение секьюритизированных закладных у себя, а не в спецдепозитарии, значительно упрощает документооборот по сделке, что в конечном итоге сказывается на эффективности всей сделки секьюритизации. Отпадает необходимость в действиях по передаче закладных в спецдепозитарий (снятие с хранения в банке, транспортировка до спецдепозитария, передача на хранение в спецдепозитарий), а также их возврата к месту нахождения предмета залога. Еще одним плюсом является ускорение процедуры передачи закладной залогодателю для погашения записи об ипотеке. Не секрет, что затягивание сроков возврата закладной заемщику негативно сказывается на репутации банка.

Эффект от хранения закладных у кредитора возрастает в разы в случае высокой диверсификации портфеля кредитов по месту нахождения предмета залога, а также в случае отсутствия у спецдепозитария филиальной сети, пересекающейся с региональной сетью подразделений банка, хранящих закладные. Еще одним плюсом хранения закладных для кредитора является снижение общего тарифа за услуги спецдепозитария по хранению и учету закладных в рамках договора на оказание услуг специализированного депозитария ипотечного покрытия.

Для спецдепозитария передача закладных на хранение в банк также позволяет значительно снизить временные и человеческие затраты при их приеме на хранение, хранении в течение срока нахождения закладной в ипотечном покрытии и при выдаче в случае полного погашения кредита.

Порядок хранения закладных по договору хранения

Порядок хранения закладных определяется кредитной организацией самостоятельно. Предписаний регулятора относительно порядка хранения таких ценностей нет. Кредитная организация может хранить закладные как в помещениях касс (хранилище ценностей или сейфы касс), так и вне кассовых помещений (в запираемых металлических шкафах, стеллажах, сейфах и пр.). Закладные могут храниться как централизовано в одном месте, так и децентрализовано (например, в филиалах).

При хранении закладных вне кассовых помещений значительно повышается риск утраты закладных, что связано с более свободным доступом к месту хранения закладной. При хранении закладных в помещениях касс все движение закладных происходит через подотчет материально-ответственных лиц, а окончательное списание закладной с учета происходит только в случае наличия документов, подтверждающих возврат закладной спецдепозитарию (акт приема-передачи закладной).

Таким образом, хранение закладных в помещениях касс я считаю более предпочтительным, так как вероятность утраты или повреждения закладной в данном случае минимальны.

Порядок бухгалтерского учета хранения закладных по договору хранения

Закладные, принятые банком на хранение по договору хранения, отражаются в бухгалтерском учете кредитной организации на внебалансовом счете 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения». Учет по данному счету ведется по номинальной стоимости ценных бумаг – рыночной стоимости предмета залога, указанной в закладной.

Учитывая то, что ипотечное покрытие по облигациям формируется до момента продажи закладных ипотечному агенту, при включении закладных в ипотечное покрытие банк обязан передать на хранение в спецдепозитарий закладные, еще принадлежащие банку на праве собственности. Прием закладных на хранение осуществляется в тот же день, в который закладные были переданы в спецдепозитарий. Все движение закладных оформляется соответствующими актами приема-передачи закладных.

В день передачи закладных на хранение в спецдепозитарий в бухгалтерском учете кредитной организации необходимо отразить изменение места хранения по всем закладным, включенным в ипотечное покрытие (Дт 98000 Кт 98020; Дт 98020 Кт 98015). С момента включения закладных в ипотечное покрытие не происходит списание закладных со счета 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» (они продолжают числиться на этом счете до момента продажи). В тот же день банк оформляет прием закладных на хранение (Дт 90803 Кт 99999), причем счета 90803 открываются в разрезе каждого места хранения.

В случае временной выдачи закладной (для внесения отметок о смене владельца закладной, для изготовления скана закладной, для внесения изменений в закладную и пр.) в бухгалтерском учете кредитной организации оформляются следующие операции: выдача закладной подотчет (Дт 91203 Кт 99999), возврат закладной с подотчета (Дт 99999 Кт 91203).

В случае возврата закладной спецдепозитарию (например, при полном погашении кредита) закладная списывается с учета (Дт 99999 Кт 90803). Основание для списания закладной со счета 90803 – акт приема-передачи закладной спецдепозитарию. Стоит отметить, что все движение закладных обычно оформляется со спецдепозитарием актами, подписанными сторонами электронными подписями с использованием электронного документооборота (что не противоречит действующему законодательству).

Учитывая значительную трудоемкость операций передачи закладных в спецдепозитарий и одновременного приема их на хранение в один день (несколько тысяч закладных нужно списать со счетов 98000 и тут же поставить на учет по счету 90803), некоторые кредиторы отражают прием закладных на хранение только после продажи закладных ипотечному агенту. В данном случае в бухгалтерском учете кредитной организации с момента включения закладных в ипотечное покрытие не происходит изменения места хранения закладных (закладные продолжают числиться на счетах 98000 и 98050 до момента их продажи), а прием закладных на хранение по договору хранения отражается только в день продажи закладных.

Отражение операций в бухгалтерском учете при хранении закладной:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector