Tishanskiysdk.ru

Про кризис и деньги
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоговый учет расходов на рекламу

Налоговый учет расходов на рекламу

В целях налогового учета расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Данные расходы на рекламу учитываются с учетом положений пункта 4 данной статьи:

«расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса».

Как мы видим из пункта 4 статьи 264 НК РФ, налоговое законодательство рассматривает два вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые.

Причем перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым (абзацы 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ). Данные расходы принимаются для целей налогообложения в полном объеме. Остальные расходы на рекламу относятся к нормируемым, их перечень остается открытым, и для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Обратите внимание!

Выручка от реализации определяется в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Напомним, что глава 25 НК РФ предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов:

  • метод начисления (налогоплательщики, использующие данный метод определяют доходы и расходы в соответствии со статьями 271,272 НК РФ);
  • кассовый метод (регулируется в соответствии с положением статьи 273 НК РФ).

Организации, использующие метод начисления для признания доходов (расходов) в целях налогообложения прибыли, будут учитывать расходы на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были осуществлены, независимо от времени выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (сделки, которые длятся более одного отчетного (налогового) периода).

Кроме того, коснемся вопроса определения момента оказания рекламных услуг (соответственно, признания даты осуществления расходов на рекламу), так как на практике очень часто возникают споры между рекламодателем, рекламопроизводителем (рекламораспространителем) и налоговыми органами.

Согласно статье 272 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, дата осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы по изготовлению рекламных носителей информации признается одна из следующих дат:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим на примере момент признания даты осуществления рекламных расходов для целей налогообложения (метод начисления). Рекламные расходы, документально подтверждены (акт приема-сдачи выполненных работ подписан).

Пример.

Фирма заказала ролик с рекламой своей новой продукции для демонстрации его на конференции. После конференции первая партия этой продукции будет отпущена на реализацию.

Расходы на изготовление ролика являются расходами на рекламу и должны быть признаны в налоговом учете организации, использующей метод начисления на дату подписания акта приема-сдачи выполненных работ по изготовлению данного ролика. Акт подписан в июле месяце. Конференция запланирована на август месяц. Следовательно, сам факт рекламы будет иметь место только в момент демонстрации этого видеоролика на конференции, то есть в августе месяце.

Данный вывод следует из определения рекламы в Законе №108-ФЗ, в котором существенным является распространение информации. В нашем примере это связано с демонстрацией видеоролика с новой продукции.

Организации могут применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Для таких организаций датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, рекламные расходы у налогоплательщика при кассовом методе будут приняты к учету после оплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ выручка для целей исчисления нормируемых рекламных расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Обратите внимание!

Может произойти так, что нормируемые рекламные расходы за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) не укладывались в 1% от выручки, а по итогам года укладываются. Следовательно, при увеличении суммы выручки от реализации увеличивается сумма нормируемых рекламных расходов . Это говорит о том, что в последующих отчетных периодах организация сможет учесть ранее не учтенную сумму нормируемых рекламных расходов.

Если фактические рекламные расходы организации превышают сверхустановленные нормы, предусмотренные абзацем 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ, то для целей налогообложения прибыли в части превышения установленных норм, они не признаются как прочими расходами, так и расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Такие расходы относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Налогоплательщику целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. По окончании отчетного (налогового) периода он должен сопоставить величину, посчитанную как 1% от выручки, с суммой ненормируемых расходов на рекламу.

Для того чтобы расходы на рекламу, осуществленные организацией были признаны в налоговом учете, они должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство делит расходы, произведенные налогоплательщиком, на прямые и косвенные (статья 318 НК РФ). Рекламные расходы признаются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов (статья 313 НК РФ). Это могут быть документы бухгалтерского учета, если в них достаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

И это только в том случае, если в налоговом учете виды имущества, обязательства или расходы совпадают с данными бухгалтерского учета, то тогда каких-то дополнительных документов не требуется . При расхождении данных бухгалтерского учета с налоговым учетом необходимо использовать регистры налогового учета.

Унифицированных форм налоговых регистров нет, а если регистры, предлагаемые налоговыми органами, не устраивают налогоплательщика, то он вправе самостоятельно разработать их форму, закрепив это в учетной политике организации.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:

  • наименование регистра:
  • период (дату) составления;
  • измерители операции;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись лица, ответственного за составление указанных регистров, ее расшифровка.

Обратите внимание!

В налоговом учете необходимо четко учитывать рекламные расходы и вести отдельные налоговые регистры. Это обусловлено тем, что:

  • часть рекламных расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется для обложения налогом на прибыль;
  • сумма НДС по нормируемым рекламным расходам может быть принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом только в пределах установленных норм (пункт 7 статья 171 НК РФ).

Для примера, рассмотрим учет расходов на уценку товаров, которые использовались при оформлении витрин. В налоговом учете расходы, осуществленные организацией на оформление витрин, учитываются в полном объеме. При этом следует иметь в виду, что в числе рекламных расходов можно учесть расходы на уценку товаров, которые использовались при оформлении витрин и в результате полностью или частично потеряли свои потребительские качества.

Пример.

ООО «Сигма» осуществляет продажу тканей. При переоформлении витрины было установлено, что ткань, использованная для оформления витрины, потеряла потребительские качества. Произведена ее уценка. Первоначальная стоимость ткани — 960 рублей (в том числе НДС – 146,44 рублей), стоимость после уценки — 480 рублей (в том числе НДС – 73,22 рублей).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание хозяйственной операции

Расходы на рекламу и налоговый учет

При учете расходов на рекламу нужно иметь в виду следующее. Далеко не все, что мы привыкли считать рекламой в обывательском смысле, является таковой с юридической точки зрения. Предметом нашего обсуждения будет коммерческая и социальная реклама.

Законом «О рекламе» (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон № 38-ФЗ)) определено, что рекламой является «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке» (п. 1 ст. 3 Закона № 38-ФЗ). Здесь же расшифровано понятие «социальная реклама»: «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства» (п. 11 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Читать еще:  Книга учета выдачи трудовых книжек образец

Таким образом, одним из признаков рекламы является факт распространения информации, то есть создание таких условий, когда информация является доступной для восприятия потребителем (письмо ФАС России от 25.02.2014 № АК/6531/14). При этом для признания той или иной информации рекламой необходимо соблюдение условия о ее предназначении для неопределенного круга лиц.

Под неопределенным кругом лиц, по мнению Федеральной антимонопольной службы (решение ФАС России от 20.10.2015 № 3-18-37/00-08-15; письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624), понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования, и о которых заранее неизвестно, откликнутся ли они на рекламное послание по поводу объекта рекламирования (например, приобретут ли рекламируемый товар).

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Например, в месте проведения спортивных соревнований по хоккею размещены рекламные баннеры. В такой ситуации условие о направленности информации на неопределенный круг лиц соблюдается, так как, по сути, баннеры может увидеть любой человек, как посетивший соревнования лично, так и посмотревший трансляцию матча по телевизору.

Другой пример: на проведении закрытого мероприятия партнерам компании раздается фирменная сувенирная продукция — ручки. Несмотря на то что доступ на встречу ограничен, в данном случае также можно говорить о соблюдении рассматриваемого условия. Лицо, получившее сувенир, впоследствии может использовать его при подписании документов в своем офисе, при работе со своими клиентами, то есть после проведения мероприятия ручку сможет увидеть любой человек.

Физические лица, получившие смс-сообщения от банка, также составляют неопределенный круг, поскольку заранее неизвестно, ознакомятся ли они с смс-сообщением об услугах и вступят ли в конкретные правоотношения по поводу открытия вклада.

Основное различие коммерческой и социальной рекламы заключается в целях и задачах рекламных сообщений, а также аудитории, которой они адресованы. Так, если коммерческая реклама направлена на стимулирование сбыта продукции и повышение интереса к реализуемым товарам или услугам, то основная цель социальной рекламы — привлечение внимания к тому или иному явлению общественной жизни.

Отметим, что социальная реклама актуальна не только для некоммерческих организаций, она находит широкое применение в предпринимательской деятельности. Многие компании используют этот вид рекламы для улучшения своего имиджа, узнаваемости торговой марки, повышения репутации. Яркий пример: трансляция в теле- или радиоэфире роликов о вреде курения и алкоголя улучшает имидж теле- или радиокомпании.

Расходы на рекламу в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли признаются как расходы на коммерческую рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и расходы на социальную рекламу (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу являются прочими и обычно отражаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных контрагентом услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Непризнание тех или иных расходов на рекламу совершенно не означает, что компания не может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль по другим основаниям.

Напомним, что перечень затрат, принимаемых в расходы, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поэтому если те или иные затраты являются для организации экономически оправданными, то компания имеет полное право учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Здесь же отметим, что, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели они к фактическому получению доходов или не привели, главное — именно направленность на получение доходов (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

Например, информация с поздравлением, размещенная в газете, не соответствует понятию рекламы. Однако объявление с такой информацией способствует повышению лояльности и интереса существующих и потенциальных клиентов организации. Наличие данного объявления привлекает интерес читателей к компании, его разместившей (что это за компания, какую продукцию она производит и т.д.). Соответственно, расходы на размещение объявления экономически оправданы и непосредственно связаны с получением дохода.

Документальное подтверждение расходов на рекламу

Одним из основных требований для признания расходов в налоговом учете является требование об их документальном подтверждении. Данное требование распространяется на любые затраты, в том числе и на расходы на рекламу.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таковыми являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; письма Минфина России от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 № 03-03-06/1/824).

Налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (пост. Восьмого ААС от 27.08.2012 № 08АП-5947/12, ФАС ЦО от 21.03.2011 № Ф10-740/2011 по делу № А23-3022/10А-13-146). По смыслу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Например, документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:

  • план проведения рекламной кампании на год;
  • смета расходов на проведение рекламных акций;
  • отчет о проведении рекламной кампании;
  • эфирные справки при размещении рекламы на телевидении или радио и т.д. (письма Минфина России от 06.09.2012 № 03-03-06/1/467, от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71)

Помимо этого в качестве подтверждения расходов на рекламу могут быть использованы документы на приобретение и списание материальных ценностей и их оплату (ТОРГ-12, акты на списание материалов, платежные поручения и т.п.).

«Рекламный» НДС в нормировании не нуждается

Компания, приобретающая услуги на рекламу, обычно в составе рекламных расходов уплачивает и НДС. Может ли она принять к вычету сумму этого налога? Да, может, но только при соблюдении всех условий, необходимых для получения вычета.
Первое условие заключается в том, что реклама, на которую тратится компания, должна быть связана с деятельностью, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Так что если реклама коммерческая, то есть направлена на рекламирование своей продукции, облагаемой НДС, то с вычетом проблем быть не должно.
В отношении социальной рекламы воспользоваться вычетом НДС не получится. И прежде всего не потому, что она направлена не на продвижение своей продукции, а потому, что услуги по такой рекламе изначально относятся к операциям, не облагаемым НДС (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть в стоимости такой рекламы сумма НДС не содержится.
Ну и, конечно, для получения вычета НДС необходимо наличие правильно оформленного счета-фактуры и принятие рекламных услуг к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Не стоит забывать, что некоторые рекламные расходы могут быть нормируемыми в целях налогообложения прибыли. Означает ли это, что и вычет НДС в отношении нормируемых рекламных расходов должен быть заявлен в пределах нормативов?
С 2015 года вычет НДС по рекламным расходам не нормируется. Из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса исключен (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ) второй абзац, согласно которому НДС по нормируемым расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, подлежит вычету в пределах нормативов. Несмотря на то что этот абзац фигурировал в пункте, касающемся командировочных и представительских расходов, чиновники распространяли его действие на любые нормируемые расходы. В частности, на некоторые виды рекламных расходов. Значит, считали они, вычет НДС по нормируемым рекламным расходам также нужно заявлять в пределах нормативов (письмо Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68).
Данный вопрос долгое время являлся предметом споров. Но сейчас оснований для споров нет, поскольку соответствующий абзац исключен. Поэтому компания может применить вычет НДС полностью даже в отношении нормируемых рекламных расходов.

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»


Екатерина Лазукова
, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Расходы на рекламу: как учитывать в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Учет расходов на рекламу

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в полном объеме (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99).

Рекламные расходы нужно признавать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Читать еще:  Аналитический учет по счету 70

Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми. Они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, которая определяется по статье 249 НК РФ.

В связи с тем, что перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым, налогоплательщику следует внимательно относиться к формулировкам тех затрат, которые в полной мере включаются в состав расходов.

НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке без нормирования (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов организации по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие оказание рекламных услуг.

Такими документами могут быть, например, договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цен на рекламные услуги, свидетельство о праве размещения наружной рекламы, утвержденный дизайн-проект рекламного стенда, акт оказания рекламных услуг, счета-фактуры от рекламодателей, акт о списании товаров (готовой продукции) и т. д.

Расходы на рекламу в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Рассмотрим пример, в котором организация учитывает как нормируемые, так и ненормируемые расходы в составе издержек обращения.

Пример

Организация ООО «Новый интерьер» участвует в специализированной выставке. Стоимость участия в выставке, включая аренду выставочного стенда, составила 413 000,00 руб. (в том числе НДС 18 %). Среди посетителей выставки были распространены календари с логотипом фирмы ООО «Новый интерьер» в количестве 1 000 шт. Календари были приобретены у поставщика по цене 50,00 руб./ шт. (без учета НДС) и учтены на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Выручка от реализации продукции ООО «Новый интерьер» за 2 месяца 2016 года составила 1 534 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 234 000,00 руб.). В соответствии с учетной политикой организация применяет «правило 5 %», закрепленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ, условия которого выполнены в данном налоговом периоде.

В данном примере организация осуществляет рекламные расходы:

  • на участие в выставке, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, т. е. не нормируемые (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • на календари, распространенные среди посетителей выставки, которые признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, т. е. есть нормируемые (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на участие в выставке отражаются в программе документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги. Для приобретаемой услуги указывается цена, ставка и сумма НДС. Счета учета (счет отнесения затрат по бухгалтерскому и налоговому учету, счет учета НДС) подставляются по умолчанию в соответствии с настройками счетов учета номенклатуры, но могут быть изменены в отдельной форме. Рассмотрим заполнение формы Счета учета:

  • в полях Счет затрат и Счет затрат (НУ) указывается счет учета 44.01;
  • в полях Статьи затрат указывается наименование статьи, которая соответствует ненормируемым рекламным расходам (например, Участие в выставке). В поле Вид расхода в элементе справочника Статьи затрат указывается значение, которое выбирается из предопределенного списка (например, Прочие расходы или Материальные расходы);
  • в поле Счет учета НДС указывается счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

В результате проведения документа Поступление услуг будут сформированы проводки:

Дебет 44.01 Кредит 60.01 — на стоимость рекламных услуг без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 — на сумму НДС по рекламным услугам.

Для отражения операции по списанию материалов в издержки обращения служит документ Требование-накладная (раздел Производство). В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 документ Требование-накладная пользователь может создать на основании документа Поступление (акт, накладная).

В шапке документа нужно указать дату передачи материалов (календарей). Поле Склад заполняется значением, установленным по умолчанию.

Флаг Счета затрат на закладке Материалы следует устанавливать, если списание ТМЦ производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В этом случае на закладке Материалы появляются дополнительные столбцы для заполнения счетов затрат. Если флаг не установлен, то появляется дополнительная закладка Счет затрат, где нужно указать счет затрат, куда будут списаны все ТМЦ.

На закладке Материалы в табличной части нужно указать наименование календарей с логотипом, количество и счет учета.

На закладке Счет затрат нужно указать счет и аналитику затрат (рис. 5).

Рис. 5. Списание материалов на нормируемые рекламные расходы

Для автоматического расчета норматива на рекламу в налоговом учете расходы на рекламу (если они нормируются) следует учитывать по статье затрат с видом расходов Расходы на рекламу (нормируемые).

В результате проведения документа Требование-накладная в информационной базе будут сформированы следующие проводки:

Дебет 44.01 Кредит 10.09 — на стоимость переданных календарей (50 000,00 руб.).

Напоминаем, что безвозмездная передача права собственности на товары признается их реализацией и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время, бесплатная раздача продукции в рекламных целях, расходы на создание единицы которой не превышают 100 руб., в силу подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ является не облагаемой НДС операцией, если налогоплательщик не отказался от ее освобождения от налогообложения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Допустим, организация ООО «Новый интерьер» не обращалась с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту своего учета о намерении отказаться от освобождения налогообложения НДС указанных операций.

Таким образом, в I квартале 2016 года ООО «Новый интерьер» осуществляла как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, что обязывает ее вести раздельный учет затрат в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Но в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превышала 5 % общей суммы совокупных производственных расходов раздельный учет можно не вести (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По условиям Примера 2 «правило 5 %» в данном налоговом периоде выполнено.

Списание расходов на рекламу с учетом норматива выполняется в регламентной операции с видом Закрытие счета 44 «Издержки обращения».

В результате проведения операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на участие в выставке, которые учтены в программе как ненормируемые, в полном объеме списываются на счет 90.07.1 и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Расходы на распространенные среди посетителей выставки календари, которые были учтены в программе как нормируемые, в бухгалтерском учете в полном объеме списываются на счет 90.07.1, а в налоговом учете — только частично. Между данными бухгалтерского и налогового учетов отражается постоянная разница по рекламным расходам.

Рассмотрим подробно, каким образом выполняется расчет списания в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ:

  • выручка (без учета НДС) нарастающим итогом с начала года составляет 1 300 000,00 руб.;
  • норматив (предельный размер нормируемых расходов) составляет 13 000,00 руб. (1 300 000,00 руб. х 1 %);
  • нормируемые расходы нарастающим итогом с начала года составляют 50 000,00 руб.;
  • расходы, принятые в целях налогообложения в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, составляют 13 000,00 руб. (нарастающим итогом с начала года);
  • сумма постоянных разниц нарастающим итогом с начала года составляет 37 000,00 руб.

Расшифровку расчета суммы нормируемых расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно посмотреть в отчете Справка-расчет нормирования расходов (рис. 6).

Рис. 6. Справка-расчет нормирования рекламных расходов

В Приложении № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций сумма нормируемых и ненормируемых рекламных расходов попадет в строку 040 «Косвенные расходы — всего» вместе с другими коммерческими (за исключением транспортных) и управленческими расходами.

Оставшаяся часть рекламных расходов может быть в дальнейшем списана в налоговом учете, если эти расходы уложатся в норматив.

Норматив рассчитывается нарастающим итогом, поэтому до конца текущего года у организации есть возможность (при увеличении выручки от реализации товаров (работ, услуг)) включать в расходы оставшуюся часть расходов на рекламу.

Если по состоянию на 31.12.2016 года часть рекламных расходов до конца не спишется, то она будет отнесена при реформации баланса на финансовые результаты, не уменьшающие базу налога на прибыль.

ИС 1С:ИТС

Подробнее о нормированных расходах см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».

Что относится к нормированным расходам на рекламу

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

  • способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
  • круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Читать еще:  Бухгалтерский учет консультационных услуг

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

  • данные, которые нужно обнародовать по закону;
  • вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
  • сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
  • элементы оформления упаковки товара.

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.

С этой целью траты на рекламу принято делить на два вида:

  • нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
  • ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.

От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.

СПРАВКА! Расходы, предназначенные на рекламу, принято учитывать в составе «Прочих расходов» среди трат на производство или реализацию товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

  1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
    • объявления в печатных изданиях;
    • радиопередачи;
    • телевизионные передачи;
    • интернет;
    • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

  • стоимость эфирного времени;
  • оплата за создание и размещение рекламного ролика;
  • зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

  • Затраты на наружную рекламу, к которой относят:
    • рекламные стенды;
    • щиты;
    • баннеры;
    • растяжки;
    • световые панели и табло;
    • воздушные шары, аэростаты и др.

    ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

  • Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:
    • ярмарки;
    • экспозиции;
    • выставки-продажи;
    • демонстрационные витрины и т.п.
  • ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

    Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

    Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

    • затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
    • нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

    НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

    1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
    2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
    3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
    4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

    Нормируемые расходы на рекламу

    Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

    Расчет нормы рекламных расходов

    Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

    • своя проданная продукция;
    • реализация ранее приобретенных товаров;
    • полученные имущественные права.

    От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

    Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета

    Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

    • годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
    • смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
    • документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
    • эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

    Рекламный вычет по НДС

    В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

    • оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
    • правильно оформленный счет-фактура.

    Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

    Бухучет рекламных расходов

    В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

    Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

    • за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    • списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
    • списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
    • списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Нормируемые расходы

    Не все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, принимаются в размере фактических затрат. Некоторые из них уменьшают налоговую базу только в пределах нормативов. К нормируемым расходам по налогу на прибыль можно, в частности, отнести:

    • расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
    • расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
    • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
    • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
    • расходы на создание резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ);
    • расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
    • расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
    • расходы на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

    Указанные выше расходы нормируются в соответствии с порядком, предусмотренным в НК. Существуют и отдельные виды затрат, учитываемые по нормативу, который устанавливается иными нормативными актами.

    Так, к примеру, в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814.

    Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые

    Расходы на рекламу – это затраты на распространение любым способом, в любой форме и с использованием любых средств информации, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ ).

    НК в целях расчета налога на прибыль подразделят расходы на рекламу на те, которые учитываются в размере фактических сумм, и те, которые принимаются только по нормативу (нормируемые расходы).

    Ненормируемые рекламные расходы

    К рекламным расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере фактических затрат, относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

    • расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
    • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
    • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
    • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.

    Нормируемые рекламные расходы в 2020 году

    В состав нормируемых расходов на рекламу относятся все иные расходы на рекламу, не перечисленные выше, включая затраты на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

    Предельный размер нормируемых расходов на рекламу

    Нормируемые расходы на рекламу, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, учитываются в размере не более 1% выручки от реализации, которая определяется по правилам ст. 249 НК РФ.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector