Tishanskiysdk.ru

Про кризис и деньги
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счета для учета заемных средств

Счета для учета заемных средств

Учетом кредитов и займов – постоянных спутников любой организации – занимаются сотрудники бухгалтерии. Однако у руководителя компании может возникнуть вопрос, не слишком ли закредитовано предприятие? Как получение и возврат кредитов влияет на финансовый результат? С какой частотой начисляются проценты и когда они не сразу формируют расход? На все эти вопросы ответит наша статья

Чем отличаются кредиты и займы

Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.

Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:

  • кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки. Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
  • какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме . Займы могут быть и в натуральной;
  • обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия

Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.

Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов

Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:

  1. Получение заемных средств.
  2. Начисление процентов по ним.
  3. Возврат.

Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.

Этап 1. Получение заемных средств

Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.

С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.

С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.

Бухгалтерская запись будет такой:

Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.

И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.

Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:

  • организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
  • неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
  • есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.

Схема записей окажется следующей:

Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам

Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.

Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.

Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.

Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.

Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.

Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.

Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.

Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.

Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).

На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.

Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива

Вот такими будут бухгалтерские записи.

Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.

В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.

Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.

Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).

Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:

  • 01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
  • 02 и 04 для процентов по ним.

И еще важные моменты про НДС:

  • если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
  • если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
  • если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.

Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.

Этап 3. Возврат заемных средств

Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:

Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.

Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.

Читать еще:  Учетная политика 2020 изменения казенное учреждение

Рассмотрим два примера.

Пример 1

17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.

Заемные средства: бухгалтерский и налоговый учет

Практически ни одна компания сейчас не обходится без кредитных и заемных средств. Эксперт дает алгоритм безошибочного учета.

Чем отличаются друг от друга займы и кредиты?

Кредит можно получить только от банка или иной кредитной организации, т.е. организации, имеющей право осуществлять отдельные банковские операции на основании лицензии ЦБ РФ. Займ же может быть получен от любого физического или юридического лица согласно ст. 807, 819 ГК РФ.

Стоит отметить, что до 01.06.2018 г. договор займа считался заключенным в момент передачи денег заемщику. После 01.06.2018 г. он может считаться заключенным в момент его подписания (по аналогии с кредитными договорами).

Принципиальных отличий в части отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском и налоговом учете в части вида договора займа или кредита не существует.

Бухгалтерский учет

К основным особенностям бухгалтерского учета рассматриваемых операций можно отнести следующее:

  • Сумму обязательства по полученному займу (кредиту) необходимо отразить в качестве кредиторской задолженности (у заемщика) в сумме, указанной в договоре;
  • Начисленные проценты и иные расходы по договорам займа следует отражать в составе прочих расходов организации. Однако из этого правила есть исключение: указанные расходы подлежат включению в стоимость инвестиционного актива, т.е. имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Если же организация имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности, то все расходы по кредитам и займам можно отнести к прочим;
  • Проценты по кредитам и займам относятся в состав прочих расходов или включаются в состав стоимости инвестиционного актива равномерно, в независимости от условий соответствующего договора. Распространенной ошибкой является включение всей суммы процентов по договору в состав расходов в момент их фактической уплаты, а не ежемесячное начисление;
  • Если кредит или займ поучен в валюте, то не стоит забывать, что необходимо в конце каждого месяца и на дату совершения операции проводить переоценку задолженности по официальному курсу ЦБ РФ согласно п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006;
  • Полученный займ в отличие от кредита может быть и беспроцентным. Порядок бухгалтерского учета таких займов ничем не отличается от учета процентных заимствований;
  • В бухгалтерской отчетности задолженность по займам и кредитам, а также проценты, причитающиеся уплате, отражаются в зависимости от даты погашения соответствующего обязательства.

В целом, сложностей с бухгалтерским учетом займов и кредитов обычно не возникает, а вот налоговый учет несет в себе определенные трудности.

Налоговый учет

1. Определить от какого лица, взаимозависимого или нет, получены заемные средства. Критерии взаимозависимости определены в ст.105 НК РФ. Например, взаимозависимыми могут быть признаны:

— организации и физические лица в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

— организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

— организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

2. Если средства получены не от взаимозависимого лица, то проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ), т.е. по ставке указанной в договоре.

3. Если средства получены от взаимозависимого лица, то следует определить является ли данная сделка контролируемой. Критерии контролируемой сделки определены в ст.105.14 НК РФ. К таким сделкам, в частности, относятся сделки, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

В случае, если сделка соответствует указанным критериям, то компании следует проверить, соответствует ли договорная процентная ставка рыночной. Для этих целей следует руководствоваться методами, закрепленными в ст. 105.7 НК РФ.

Максимальные значения интервалов предельных значений и порядок их применения определены в п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство.

Если фактическая ставка меньше предельного значения, то компания может учесть в составе расходов полную величину процентов.

Если же контролируемая задолженность возникла по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, то порядок признания процентов в расходах будет особым.

Предприятию следует сравнить размер контролируемой задолженности перед займодавцем с величиной собственного капитала (данная позиция поддержана Минфином РФ в Письме от 11.01.2012 № 03-03-06/1/2).

Если размер контролируемой задолженности будет более чем в 3 раза превышать величину собственного капитала, то проценты необходимо учитывать в порядке, предусмотренном пунктами 2-4. ст.269 НК РФ.

Если размер контролируемой задолженности будет менее чем в 3 раза превышает величину собственного капитала, то проценты необходимо учитывать в порядке, предусмотренном пунктом 1 ст.269 НК РФ.

Собственный капитал организации определяется по формуле: Собственный капитал = сумма активов сумма обязательств — задолженность по налогам.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации (КК), рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется по формуле:

Коэффициент капитадизации = контролируемая задолженность/собственный капитал (в соответствие с размером доли иностранной организации в уставном капитале российской)/3

После проведенных расчетов необходимо сравнить сумму фактически начисленных процентов с величиной предельных сумму процентов:

— если начисленные проценты меньше предельной величины, то вся сумма процентов учитывается в целях налогообложения;

— если начисленные проценты больше предельной величины, то в налогооблагаемую базу включается только величина предельных процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между величиной фактически начисленных процентов и предельных процентов приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной компании. Указанная разница облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Стоит учитывать, что если собственный капитал организации составлет отрицательное значение, то начисленные проценты могут быть учтены в целях налогообложения только как выплата дивидендов.

4. Проценты по кредитам и займам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются во внереализационные расходы, в том числе, если компания осуществляет создание инвестиционного актива. В данном случае, в бухгалтерском учете предприятия, будут возникать разницы, учет которых осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Энциклопедия решений. Учет возврата заемных средств заимодавцу с расчетного счета

Учет возврата заемных средств заимодавцу с расчетного счета

Организация является заемщиком. Как отражается в учете заемщика возврат заемных средств заимодавцу с расчетного счета? Какими документами оформляется?

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа может быть как возмездным (процентным), так и безвозмездным (беспроцентным).

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). Поэтому между организацией-заимодавцем и заемщиком (физическим или юридическим лицом) должен быть заключен письменный договор.

Читать еще:  Учет оценочных обязательств по отпускам

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты же между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Следовательно, вернуть полученную по договору займа сумму заемщик может в безналичном порядке.

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением банка России от 19.06.2012 N 383-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее — Положение N 383-П).

При осуществлении безналичных расчетов в валюте РФ допускаются расчеты:

— в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

— в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения 383-П).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П ).

Платежными поручениями могут производиться, в частности, перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним. Платежное поручение действительно к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления (п. 5.5 Положения N 383-П).

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Учет займов в бухгалтерском учете: проводки

Понятия «кредит» и «заём»

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

  • по видам поступивших средств;
  • по источникам средств;
  • по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

  • проценты;
  • курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

  • Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
  • Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
  • Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
  • Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
  • Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

  • Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
  • Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

  • Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
  • Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

  1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
  2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
  3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Учет полученных кредитов и займов

Из статьи Вы узнаете:

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе). Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Читать еще:  Прибыль счет бухгалтерского учета

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

  • кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
  • кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
  • кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  • основная сумма кредита (займа);
  • сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  • 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
  • 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

  • в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.
  • в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

  • краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)
  • долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса). Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

  1. как прочие расходы (сч. 91)
  2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;
  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
    • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
    • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.
Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

  1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
  2. равномерно в течение срока действия договора.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector