Tishanskiysdk.ru

Про кризис и деньги
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет паев в бухгалтерском учете

AccountingWeb

Портал по бухгалтерскому учету

Учет паев и акций

Любое сельскохозяйственное предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо посредством приобретения акций этих организаций. Такой вид финансовых вложений и является наиболее распространенным у сельскохозяйственных предприятий.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делают прямую запись в дебет субсчета 58–1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делают несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списывают на субсчет 01–9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизацию со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумму остаточной стоимости основных средств списывают с кредита субсчета 01–9 «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумму основных средств в договорной стоимости списывают в дебет счета 58–1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету счета 58 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), оплата через счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), предоставление в порядке оплаты материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости).

Существуют особенности отражения на балансе инвестора акций, котирующихся на рынке ценных бумаг. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

• появление у организации – эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;

• совершение на рынке ценных бумаг незначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Формирование резерва отражается записью:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичную запись делают при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Переоценка стоимости финансовых вложений в случае увеличения их рыночной цены осуществляется на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском учете следующим образом. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала: I – 215 000 руб.; II – 190 000 руб.; III – 205 000 руб.; IV – 210 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:

Дт 58 Кт 91 – на 15 000 руб. (215 000 руб. – 200 000 руб.);

Дт 91 Кт 58 – на 25 000 руб. (190 000 руб. – 215 000 руб.);

Дт 58 Кт 91 – на 15 000 руб. (205 000 руб. – 190 000 руб.);

Дт 58 Кт 91 – на 5000 руб. (210 000 руб. – 205 000 руб.).

Таким образом, балансовая стоимость акций по дебету счета 58 увеличится за год по состоянию на конец четвертого квартала на 10 000 руб.

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость акций;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Смотрите также

Бухгалтерский учет операций кредитования
Бухгалтерский учет операций кредитования четко регламентирован Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П, в котором дано последовательное описание всех бухгалтерских проводок, начиная с выдачи .

Перечень документов, подлежащих утверждению кредитной организациейдля организации кассовой работы
Документы, касающиеся организации кассовой работы: — положение о кассовом подразделении (документ, определяющий структуру кассового подразделения, количество касс и численность кассовых работников) .

Порядок выпуска банковских картс разрешенным овердрафтом и учета операций,совершаемых с их использованием
Наиболее распространенным в кредитных организациях видом кредитования держателей карт является кредитование держателей карт при недостатке средств на счете, позволяющее держателю карты осуществлят .

Выпуск от 21 сентября 2012 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение первично размещаемых инвестиционных паев в закрытом паевом инвестиционном фонде (ЗПИФе) в процессе формирования его имущества?

Оплата пая производится акциями российского эмитента (обращающимися на ОРЦБ и права на которые учитываются в депозитарии). Стоимость этих акций по данным бухгалтерского учета организации равна 1 100 000 руб., а по данным налогового учета — 1 000 000 руб. Расчетная стоимость полученных инвестиционных паев и рыночная стоимость переданных акций на дату внесения их в ЗПИФ составила 1 200 000 руб. Паи не обращаются на ОРЦБ.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с абз. 1, 4 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей в том числе долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления ПИФом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении ПИФа). Инвестиционный пай ЗПИФа удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее ПИФ, в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 156-ФЗ, и, если правилами доверительного управления предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, право на получение такого дохода.

Читать еще:  Ндс проводки в бухгалтерском учете

Инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой и не имеет номинальной стоимости (п. п. 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 156-ФЗ).

Условия договора доверительного управления ПИФом (правила доверительного управления ПИФом) определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору доверительного управления ПИФом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев ПИФа, выдаваемых управляющей компанией (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

В доверительное управление ЗПИФом (в оплату приобретаемых паев ЗПИФа) могут передаваться в том числе ценные бумаги (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 156-ФЗ, абз. 2 п. 1 Приказа ФСФР России от 09.12.2008 N 08-56/пз-н «О передаче имущества в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сроках формирования закрытого паевого инвестиционного фонда»). Стоимость имущества, на которую выдается инвестиционный пай при формировании ПИФа, определяется правилами доверительного управления и должна быть единой для всех приобретателей (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 156-ФЗ, абз. 3 п. 69 Типовых правил доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.07.2002 N 564). Оценка вносимого имущества в виде ценных бумаг производится фондом по рыночной стоимости на дату внесения этого имущества для включения его в состав активов ПИФа (п. 1 ст. 37 Федерального закона N 156-ФЗ, п. п. 11, 23 Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденного Приказом ФСФР России от 15.06.2005 N 05-21/пз-н).

Имущество включается в состав активов ПИФа не ранее даты, на которую стоимость поступившего имущества достигает размера, необходимого для завершения (окончания) формирования ПИФа (пп. 3 п. 15 ст. 13.2 Федерального закона N 156-ФЗ). Соответственно, расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая на дату завершения формирования имущества ПИФа, будет равна или превысит рыночную стоимость переданных в оплату паев ценных бумаг (п. 6 ст. 26 Федерального закона N 156-ФЗ, п. 42 Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов).

Бухгалтерский учет

С одной стороны, имущество в данном случае передается в доверительное управление. С другой стороны, такая передача одновременно является оплатой приобретаемых инвестиционных паев. В связи с этим, по нашему мнению, передача ценных бумаг в оплату инвестиционных паев может отражаться как с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», так и с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Оценка выбывающих акций, обращающихся на ОРЦБ, производится исходя из их последней оценки (п. п. 25, 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

На дату внесения записи в реестр владельцев инвестиционных паев (записи по счету депо в депозитарии) приобретенные инвестиционные паи принимаются к учету на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). Они учитываются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной в данном случае рыночной стоимости акций, переданных для их оплаты, определенной на дату перехода права собственности на акции к ЗПИФу (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02).

В данном случае рыночная стоимость акций, определенная на дату их передачи ЗПИФу, превышает стоимость акций, по которой они числятся в бухгалтерском учете (на дату их последней оценки).

Указанная разница (возникающая на счете 79, субсчет 79-3, или 76) в данном случае включается в состав прочих доходов организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

Прежде всего отметим, что положения ст. 276 «Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом» Налогового кодекса РФ не распространяются на участников договора доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ (п. 6 ст. 276 НК РФ).

Передача ценных бумаг в оплату инвестиционных паев не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому при передаче налогоплательщиком ценных бумаг в качестве оплаты первично размещаемых паев ЗПИФа у налогоплательщика не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения на основании пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-03-06/2/160).

Что касается определения стоимости полученных при первичном размещении инвестиционных паев ЗПИФа (не обращающихся на ОРЦБ), то в настоящее время абз. 6 п. 6 ст. 280 НК РФ содержит специальную норму, в соответствии с которой при приобретении у управляющей компании инвестиционных паев в целях налогообложения прибыли принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в соответствии с законодательством РФ. Приоритет норм ст. 280 НК РФ перед нормами ст. 277 НК РФ при определении стоимости приобретенных инвестиционных паев отмечен в Письме Минфина России от 22.03.2012 N 03-03-06/2/28.

Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретенных инвестиционных паев составит 1 200 000 руб.

Читать еще:  В сличительных ведомостях учетные данные указываются

Применение ПБУ 18/02

Поскольку при передаче акций в налоговом учете не признаются ни доходы, ни расходы, в то время как в бухгалтерском учете признается доход в сумме 100 000 руб. (1 200 000 руб. — 1 100 000 руб.), в учете организации признается постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов второго порядка, используемые в таблице проводок

Бухгалтерские записи по учёту паёв и акций

Операции по продаже акций и долей отражается на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» . Доходы от продажи акций и долей в капитале облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке, как прочие доходы .

Организация–эмитент может выкупить собственные акции у акционеров (юридических и физических лиц). При этом она может преследовать следующие цели:

· увеличение собственной доли в своем уставном капитале;

· перераспределение собственных выкупленных акций между определенными держателями акций;

· аннулирование собственных акций и уменьшение уставного капитала и т.д.

Выкупленные собственные акции учитываются на активном счете № 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам на выкуп.

Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг ведется на синтетическом счете № 58 «Финансовые вложения» субсчете №58-2 «Долговые ценные бумаги». Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательства территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58-2 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), включающим их покупную цену и расходы по приобретению.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены. При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней выплаты.

Таблица39

Бухгалтерские записи по учёту долговых ценных бумаг

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью (при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных ценных бумаг над их покупной стоимостью) производятся соответствующие записи по счётам №58-2 «Долговые ценные бумаги» и №91-2 «Прочие расходы» на соответствующую часть разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Аналогично отражается сумма дохода по дисконтным облигациям. Рекомендуется доведение фактической себестоимости облигаций выполнять в момент начисления (поступления) доходов (процентов) по ним. Тогда списание (доначисление) разницы между покупной (фактической себестоимостью) и номинальной стоимостью будет отражаться на счёте №76-3 «Расчет по причитающимся дивидендам и прочим доходам» в корреспонденции со счётом № 58-2 «Долговые ценные бумаги» соответственно (по процентным и дисконтным облигациям).

Начисление доходов по облигациям отражается аналогично начислению доходов по паям и акциям.

Согласно действующей методологии на субсчете № 58-2 «Долговые ценные бумаги» формируется так же информация о наличии и движении:

· товарных векселей третьих лиц.

Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 субсчет «Векселя полученные»).

Если полученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на субсчете 58- 3. Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете на субсчёте № 58-2 «Долговые ценные бумаги».

8.4.1. Учет паев и акций

8.4.1. Учет паев и акций

Любое сельскохозяйственное предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо посредством приобретения акций этих организаций. Такой вид финансовых вложений и является наиболее распространенным у сельскохозяйственных предприятий.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делают прямую запись в дебет субсчета 58–1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делают несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списывают на субсчет 01–9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизацию со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумму остаточной стоимости основных средств списывают с кредита субсчета 01–9 «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумму основных средств в договорной стоимости списывают в дебет счета 58–1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету счета 58 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), оплата через счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), предоставление в порядке оплаты материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости).

Существуют особенности отражения на балансе инвестора акций, котирующихся на рынке ценных бумаг. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

• появление у организации – эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;

Читать еще:  Азы бухгалтерского учета для чайников

• совершение на рынке ценных бумаг незначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Формирование резерва отражается записью:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичную запись делают при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Переоценка стоимости финансовых вложений в случае увеличения их рыночной цены осуществляется на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском учете следующим образом. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример 8.2. На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала: I – 215 000 руб.; II – 190 000 руб.; III – 205 000 руб.; IV – 210 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:

Дт 58 Кт 91 – на 15 000 руб. (215 000 руб. – 200 000 руб.);

Дт 91 Кт 58 – на 25 000 руб. (190 000 руб. – 215 000 руб.);

Дт 58 Кт 91 – на 15 000 руб. (205 000 руб. – 190 000 руб.);

Дт 58 Кт 91 – на 5000 руб. (210 000 руб. – 205 000 руб.).

Таким образом, балансовая стоимость акций по дебету счета 58 увеличится за год по состоянию на конец четвертого квартала на 10 000 руб.

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость акций;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Бухгалтерские записи по учёту паёв и акций

Операции по продаже акций и долей отражается на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» . Доходы от продажи акций и долей в капитале облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке, как прочие доходы .

Организация–эмитент может выкупить собственные акции у акционеров (юридических и физических лиц). При этом она может преследовать следующие цели:

· увеличение собственной доли в своем уставном капитале;

· перераспределение собственных выкупленных акций между определенными держателями акций;

· аннулирование собственных акций и уменьшение уставного капитала и т.д.

Выкупленные собственные акции учитываются на активном счете № 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам на выкуп.

Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг ведется на синтетическом счете № 58 «Финансовые вложения» субсчете №58-2 «Долговые ценные бумаги». Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательства территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58-2 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), включающим их покупную цену и расходы по приобретению.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены. При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней выплаты.

Таблица39

Бухгалтерские записи по учёту долговых ценных бумаг

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью (при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных ценных бумаг над их покупной стоимостью) производятся соответствующие записи по счётам №58-2 «Долговые ценные бумаги» и №91-2 «Прочие расходы» на соответствующую часть разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Аналогично отражается сумма дохода по дисконтным облигациям. Рекомендуется доведение фактической себестоимости облигаций выполнять в момент начисления (поступления) доходов (процентов) по ним. Тогда списание (доначисление) разницы между покупной (фактической себестоимостью) и номинальной стоимостью будет отражаться на счёте №76-3 «Расчет по причитающимся дивидендам и прочим доходам» в корреспонденции со счётом № 58-2 «Долговые ценные бумаги» соответственно (по процентным и дисконтным облигациям).

Начисление доходов по облигациям отражается аналогично начислению доходов по паям и акциям.

Согласно действующей методологии на субсчете № 58-2 «Долговые ценные бумаги» формируется так же информация о наличии и движении:

· товарных векселей третьих лиц.

Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 субсчет «Векселя полученные»).

Если полученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на субсчете 58- 3. Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете на субсчёте № 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector